第十三章 所得稅

考情分析

本單元對應(yīng)教材第十三章，重點(diǎn)、難點(diǎn)、考點(diǎn)。通常結(jié)合存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、或有事項、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項、合并報表命主觀題。掌握方法及流程，不難拿分，按課件內(nèi)容全面把握。

知識框架

1.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

2.資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)、暫時性差異

3.負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)、暫時性差異

4.遞延所得稅的確認(rèn)與計量

5.所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計量(兩條線)

重點(diǎn)筆記

【例題】甲公司自2019年開始計提折舊的某項固定資產(chǎn)，其原值為100元，預(yù)計使用2年，當(dāng)年計提折舊70元。

稅法規(guī)定，該固定資產(chǎn)當(dāng)年允許稅前扣除的折舊為50元。

2019年實(shí)現(xiàn)會計利潤500元，適用企業(yè)所得稅稅率25%。

要求：

(1)考慮稅會差異對當(dāng)期利潤的影響，計算2019年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅。

(2)考慮稅會差異對固定資產(chǎn)期末余額的影響，計算應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

(3)確定2019年利潤表“所得稅費(fèi)用”。

【解析】

【例題】接上，甲公司2020年對該固定資產(chǎn)計提折舊30元。

稅法規(guī)定，該固定資產(chǎn)當(dāng)年允許稅前扣除的折舊為50元。

2020年實(shí)現(xiàn)會計利潤500元，適用企業(yè)所得稅稅率25%。

要求：

(1)考慮稅會差異對當(dāng)期利潤的影響，計算2020年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅。

(2)考慮稅會差異對固定資產(chǎn)期末余額的影響，計算應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

(3)確定2020年利潤表“所得稅費(fèi)用”。

【解析】

3. 基本思路(兩條線)

第一條(應(yīng)付稅款法)：考慮稅會差異對當(dāng)期利潤的影響，將會計利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅，并確認(rèn)“所得稅費(fèi)用”。

第二條(資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法)：考慮稅會差異對資產(chǎn)(負(fù)債)的影響，計算資產(chǎn)(負(fù)債)的賬面價值、計稅基礎(chǔ)、確定暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并調(diào)整“所得稅費(fèi)用”。

最終確定利潤表“所得稅費(fèi)用”。

4. 思考

先根據(jù)會計利潤確定“所得稅費(fèi)用”;

再根據(jù)應(yīng)納稅所得額，確定當(dāng)期“應(yīng)交所得稅”;

最后倒擠“遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)”。

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