編輯推薦：2019年中級會計職稱各科考前模擬試卷匯總

一、單項選擇題(本類題共10小題，每小題1.5分，共15分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分。請使用計算機鼠標在計算機答題界面上點擊試題答案備選項前的按鈕“○”作答)

1、下列各項中，不屬于企業投資性房地產的是(　　)。

A.企業以經營租賃方式出租的土地使用權

B.企業擁有并自行經營的旅館

C.企業(非房地產企業)持有并準備增值后轉讓的土地使用權

D.企業開發完成后用于出租的房地產

【答案】B

【解析】企業擁有并自行經營的旅館，其持有目的主要是通過提供客房服務賺取服務收入，所以該旅館不屬于投資性房地產。

2、甲公司為建造-條生產線，于20×9年1月1日借入一筆長期借款，本金為6000萬元，年利率為8%，期限為3年，每年年末支付利息，到期還本。工程采用出包方式，于20× 9年1月1日開工，工程期為3年，20×9年相關資產支出如下：1月1日支付工程預付款2400萬元;7月1日支付工程進度款1300萬元;8月1日因非正常原因停工至12月1日，12月1日支付了工程進度款500萬元。閑置資金因購買國債可取得0.3%的月收益。則20×9年專門借款利息資本化金額為(　　)萬元。

A.320

B.223.7

C.236.6

D.242.9

【答案】D

【解析】①20×9年1～7月和12月為資本化期間;

②20×9年專門借款在工程期內產生的利息費用=6000×8%×8/12=320(萬元)：

③20×9年專門借款資本化期間因投資國債而創造的收益=(6000-2400)×0.3%×6+(6000-2400-1300)×0.3%×1+(6000-2400-1300-500)×0.3%×1=77.1(萬元);

④20×9年專門借款利息費用資本化金額=320—77.1=242.9(萬元)。

3、A公司于20×9年1月1日將-幢廠房對外出租并采用公允價值模式計量，租期為5年。每年末收取租金100萬元，出租時，該幢廠房的賬面價值為2400萬元，公允價值為2200萬元。20×9年12月31日，該幢廠房的公允價值為2250萬元。A公司20×9年因該投資性房地產對營業利潤的影響為(　　)萬元。

A.-50

B.150

C.200

D.-200

【答案】A

【解析】出租廠房屬于自用房地產轉換為投資性房地產，公允價值小于賬面價值的差額應確認公允價值變動損失200(2400-2200)萬元，20×9年12月31日應確認的公允價值變動收益=2250-2200=50(萬元)，則20×9年因該投資性房地產對損益的影響金額=50-200+100=-50(萬元)。

4、按我國會計準則的規定，外幣財務報表折算為人民幣報表時，所有者權益變動表中的“未分配利潤”項目應當(　　)。

A.按歷史匯率折算

B.按即期匯率的近似匯率折算

C.根據折算后所有者權益變動表中的其他項目的數額計算確定

D.按即期匯率折算

【答案】C

【解析】所有者權益變動表中的“未分配利潤”項目應當根據折算后所有者權益變動表中的其他項目數額計算確定。

5、A商場為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2×10年國慶期間，該商場進行促銷，規定購物每滿100元積10分，不足100元部分不積分，積分可在1年內兌換成商品，1個積分可抵付2元。某顧客購買了售價2340元(含增值稅)的商品，并辦理了積分卡。該商品成本為1200元。預計該顧客將在有效期內兌換全部積分。不考慮其他因素，則該商場銷售商品時應確認的收入為(　　)元。

A.2000

B.1872

C.1 532

D.1 540

【答案】D

【解析】按照積分規則，該顧客共獲得積分230分，其公允價值為460元(因1個積分可抵付2元)，因此該商場應確認的收入=(取得的不含稅貨款)2340/1.17-(積分的公允價值)460=1540(元)。

6、甲企業是一家大型機床制造企業，2012年12月1日與乙公司簽訂了一項不可撤銷銷售合同，約定于2013年4月1日以300萬元的價格向乙公司銷售大型機床-臺。若不能按期交貨，甲企業需按照總價款的10%支付違約金。至2012年12月31曰，甲企業尚未開始生產該機床;由于原材料上漲等因素，甲企業預計生產該機床成本不可避免地升至320萬元。甲企業擬繼續履約。假定不考慮其他因素，2012年12月31日，甲企業的下列處理中，正確的是(　　)。

A.確認預計負債20萬元

B.確認預計負債30萬元

C.確認存貨跌價準備20萬元

D.確認存貨跌價準備30萬元

【答案】A

【解析】因為在簽訂合同時還沒有標的物，所以不能計提存貨跌價準備，因此計提的預計負債=320-300=20(萬元)。

7、2014年1月1日，A公司從二級市場購入B公司面值為2000萬元的債券，支付的總價款為1950萬元(其中包括已到付息期但尚未領取的利息40萬元)，另支付相關交易費用10萬元，A公司將其劃分為可供出售金融資產。該資產入賬時應記入“可供出售金融資產——利息調整”科目的金額為(　　)萬元。

A.40(借方)

B.40(貸方)

C.80(借方)

D.80(貸方)

【答案】D

【解析】交易費用計入可供出售金融資產的成本，本題分錄為：

借：可供出售金融資產--成本2000

應收利息40

貸：銀行存款1960

可供出售金融資產——利息調整80

所以選擇D選項。

8、由于A公司發生財務困難，甲公司就到期應收A公司賬款250萬元與A公司進行債務重組。甲公司同意免除A公司50萬元債務，剩余部分延期至兩年后償還，延期期間按年利率5%計息;同時約定，如果A公司債務重組后第-年有盈利，則延期期間內每年按8%計息。A公司預計第-年很可能盈利。A公司就該項債務重組業務應確認的債務重組利得為(　　)萬元。

A.50

B.18

C.38

D.30

【答案】C

【解析】A公司應確認的債務重組利得=250-(250-50)-200×3%×2=38(萬元)。

9、A公司對持有的投資性房地產采用成本模式計量。2012年6月10日購入一棟房地產，總價款為9800萬元，其中土地使用權的價值為4800萬元，地上建筑物的價值為5000萬元。土地使用權及地上建筑物的預計使用年限均為20年，均采用直線法計提折舊或攤銷，預計凈殘值均為0。購入當日即開始對外經營出租。不考慮其他因素，則A公司2012年度應確認的投資性房地產累計折舊和累計攤銷額合計為(　　)萬元。

A.265

B.245

C.125

D.490

【答案】A

【解析】A公司2012年度應確認的投資性房地產累計折舊和累計攤銷額=5000/20×(6/12)+4800/20×(7/12)=265(萬元)。

10、2012年3月24日，甲公司以-臺設備與乙公司交換一批庫存商品，該設備系2010年4月購入，原價為300萬元，已提折舊為80萬元，已提固定資產減值準備10萬元，公允價值為250萬元;乙公司庫存商品的賬面價值為160萬元，公允價值(計稅價格)為200萬元，適用的增值稅稅率為17%。甲公司于交換當日收到乙公司支付的銀行存款58.5萬元(其中補價50萬元，增值稅銷項稅和進項稅差額8.5萬元)。假定該交換具有商業實質，不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。甲公司在該項非貨幣性資產交換時應確認的收益為(　　)萬元。

A.16

B.30

C.40

D.50

【答案】C

【解析】

應確認的收益=換出資產公允價值250-換出資產賬面價值210(300—80-10)=40(萬元)。

甲公司的會計處理為：

借：固定資產清理210

累計折舊80

固定資產減值準備1O

貸：固定資產300

借：庫存商品200

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)34

銀行存款58.5

貸：固定資產清理210

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)42.5

營業外收入--處置非流動資產利得40

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二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分。請使用計算機鼠標在計算機答題界面上點擊試題答案備選項前的按鈕“□”作答)

1、下列關于投資性房地產的會計處理中，表述正確的有(　　)。

A.采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以轉換當日的賬面價值作為自用房地產的入賬價值

B.已經采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量的企業，對于新取得的投資性房地產，如果確實無法持續可靠取得其公允價值，應當對其采用成本模式計量直至處置，并假設無殘值

C.采用成本模式對投資性房地產進行后續計量的企業，即使有證據表明，企業首次取得某項投資性房地產時，該投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的，也應對該項房地產采用成本模式計量

D.對投資性房地產進行改擴建且將來仍作為投資性房地產的，在開發期間應繼續將其作為投資性房地產核算，在開發期間照提折舊或攤銷

【答案】B,C

【解析】選項A，采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以轉換當日的公允價值作為自用房地產的入賬價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益(公允價值變動損益);選項D，在開發期間不計提折舊或攤銷。

2、下列關于會計政策、會計估計及其變更的表述中，正確的有(　　)。

A.會計政策是企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法

B.會計估計以最近可利用的信息或資料為基礎，不會削弱會計確認和計量的可靠性

C.企業應當在會計準則允許的范圍內選擇適合本企業情況的會計政策，但-經確定，不得隨意變更

D.按照會計政策變更和會計估計變更劃分原則難以對某項變更進行區分的，應將該變更作為會計估計變更處理

【答案】A,B,C,D

3、子公司發生的下列業務中，應在合并現金流量表中反映的有(　　)。

A.子公司向母公司購買商品而向母公司支付的現金

B.子公司向少數股東支付的現金股利

C.子公司接受母公司追加的現金投資

D.子公司接受少數股東追加的現金投資

【答案】B,D

【解析】子公司與母公司之間的現金流量，屬于集團內部各方之間的現金流量，應予以抵銷，故選項AC不正確。

4、關于資產組減值測試，下列說法中不正確的有(　　)。

A.如果資產組的可收回金額高于賬面價值，應當按照差額確認相應的減值損失

B.資產組總的減值損失金額都應該按照資產組中各項資產的賬面價值比重抵減資產的賬面價值

C.資產組中的各項可辨認資產，計提減值后的賬面價值不得低于其公允價值減去處置費用后凈額、預計未來現金流量現值和零三者之中最高者

D.如果按照比例計算減值金額，導致抵減后資產賬面價值不滿足等于或高于三者之中最高者而導致的未能分攤的減值損失的金額，應當按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值比重繼續分攤

【答案】A,B

【解析】選項A，資產組的可收回金額低于賬面價值時，才按照差額確認相應的減值損失;可收回金額高于賬面價值時，未發生減值，不計提減值損失。選項B，如果存在商譽的話，減值損失的金額應該先沖減商譽。

5、關于與收益相關的政府補助的確認，下列說法中正確的有(　　)。

A.用于補償企業以后期問的費用或損失的，取得時確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間，計入當期營業外收入

B.用于補償企業已發生的費用或損失的，取得時直接計入當期營業外收入

C.用于補償企業已發生的費用或損失的，取得時應當調整期初留存收益

D.用于補償企業以后期間的費用或損失的，應當計入當期營業外收入

【答案】A,B

【解析】與收益相關的政府補助應當在其補償的相關費用或損失發生的期間計入當期損益，即：用于補償企業以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業外收入;用于補償企業已發生的費用或損失的，取得時直接計入當期營業外收入。

6、下列關于使用壽命不確定的無形資產的表述中，正確的有(　　)。

A.當有證據表明其使用壽命有限時，應作為前期差錯更正處理

B.至少應當于每年年度終了進行減值測試

C.每個會計期問應對其使用壽命進行復核

D.采用直線法進行攤銷

【答案】B,C

【解析】選項A，應作為會計估計變更處理;選項D，使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。

7、下列事項中，不影響企業資本公積金額的有(　　)。

A.公允價值計量模式下，投資性房地產公允價值大于其賬面價值的差額

B.自用房地產轉為公允價值計量模式下的投資性房地產時，公允價值大于賬面價值的差額

C.自用房地產轉為公允價值計量模式下的投資性房地產時，公允價值小于賬面價值的差額

D.公允價值計量模式下，投資性房地產轉為自用房地產時，公允價值大于賬面價值的差額

【答案】A,C,D

【解析】將自用的建筑物等轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，按其在轉換日的公允價值，借記“投資性房地產--成本”，按已計提的累計折舊等，借記“累計折舊”等科目，按其賬面余額，貸記“固定資產”等科目，按其差額，貸記“資本公積--其他資本公積”，或者借記“公允價值變動損益”科目，所以選項B應該記入“資本公積——其他資本公積”的貸方。選項ACD均應記入“公允價值變動損益”。

8、關于與收益相關的政府補助的確認，下列說法中正確的有(　　)。

A.用于補償企業以后期間的費用或損失的，取得時確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間，計入當期營業外收入

B.用于補償企業已發生的費用或損失的，取得時直接計入遞延收益

C.用于補償企業已經發生的費用或損失的，取得時直接計入當期損益

D.用于補償企業以后期間的費用或損失的，取得時應當計入營業外收入

【答案】A,C

【解析】與收益相關的政府補助應當在其補償的相關費用或損失發生的期間計入當期損益，即：用于補償企業以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業外收入;用于補償企業已發生的費用或損失的，取得時直接計入當期營業外收入。

9、下列有關債務重組時債務人會計處理的表述中，正確的有(　　)。

A.以現金清償債務時，債務人實際支付的現金低于債務賬面價值的差額計入資本公積

B.以非現金資產清償債務時，轉讓的非現金資產公允價值低于重組債務賬面價值的差額計入資本公積

C.以非現金資產清償債務時，轉讓的非現金資產公允價值低于重組債務賬面價值的差額計入當期損益

D.以非現金資產清償債務時，轉讓的非現金資產公允價值高于其賬面價值之間的差額計入當期損益

【答案】C,D

【解析】以現金清償債務時，債務人實際支付的現金低于債務賬面價值的差額計入當期損益;以非現金資產清償債務的，債務人應當在符合金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益(債務重組利得)。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益(資產處置損益)。

10、下列關于無形資產會計處理的表述中，正確的有(　　)。

A.為使無形資產達到預定用途所發生的專業服務費用、測試費用應該作為無形資產的初始計量成本予以確認

B.無形資產達到預定用途以后發生的費用不計入無形資產的成本

C.企業出租無形資產負擔的營業稅應通過其他業務成本核算

D.企業取得正在開發過程中的項目，在取得后發生的支出如果符合資本化條件，應當資本化，否則應當費用化

【答案】A,B,D

【解析】選項C，應通過營業稅金及附加核算。

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三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，答題錯誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。請使用計算機鼠標在計算機答題界面上點擊試題答案備選項前的按鈕“○”作答)

1、在事業單位的資產負債表中，“固定資產”項目的金額一定等于“非流動資產基金--固定資產”項目的金額。(　　)

【答案】錯

【解析】一般情況下，資產負債表中固定資產和“非流動資產基金--固定資產”兩個項目的金額應該相等，但有融資租入固定資產的情況下，在尚未付清租賃費時，這兩個項目的金額不相等。

2、集團內涉及不同企業的股份支付交易，結算企業以其本身權益工具結算的，應將該股份支付作為權益結算的股份支付進行會計處理。(　　)

【答案】對

3、能給企業帶來經濟利益的資源，就應確認為企業的-項資產。(　　)

【答案】錯

【解析】資產是指過去的交易或者事項形成的，由企業擁有或者控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。能給企業帶來經濟利益的資源，但若不能為企業所擁有或控制，就不應確認為企業的一項資產。

4、編制合并財務報表時，對于母子公司之間的銷售商品業務形成的未實現內部銷售損益應予以抵銷。(　　)

【答案】對

【解析】母子公司之間進行內部交易形成的未實現內部銷售損益，在編制合并報表時要予以抵消。

5、銷售合同中規定了由于特定原因買方有權退貨的條款，而企業又不能確定退貨的可能性，收入確認時點為發出商品時。(　　)

【答案】錯

【解析】企業銷售商品時，銷售合同中規定了由于特定原因買方有權退貨的條款，而企業又不能確定退貨可能性時，由于無法估計退貨可能性，商品所有權上的風險和報酬實質上并未轉移給買方，只有當買方正式接受商品或退貨期滿時才能確認收入。

6、母公司編制合并資產負債表時，應將歸屬于少數股東的外幣報表折算差額列入少數股東權益項目。(　　)

【答案】對

7、事業單位年末，應將“事業結余”科目余額和“經營結余”科目余額轉入“非財政補助結余分配”，然后按照規定進行結余分配。(　　)

【答案】錯

【解析】事業單位會計“經營結余”科目期末如為借方余額，為經營虧損，不予結轉。

8、企業對投資性房地產的后續計量，可以根據需要由成本模式轉為公允價值模式，也可以由公允價值模式轉為成本模式。(　　)

【答案】錯

【解析】企業對投資性房地產的計量模式-經確定，不得隨意變更。成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理。已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。

9、企業代被擔保企業清償債務屬于或有事項。(　　)

【答案】錯

【解析】事項的結果已經確定，不屬于或有事項。

10、企業在資產負債表日后期間發生巨額虧損，這一事項與企業資產負債表目的存在狀況無關，不應作為非調整事項在財務報表附注中披露。(　　)

【答案】錯

【解析】企業發生巨額虧損將會對企業報告期后的財務狀況和經營成果產生重大影響，應當在財務報表附注中及時披露該事項，以便為報告使用者做出正確決策提供有用信息。

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四、計算分析題(凡要求計算的，應有必要的計算過程;計算結果出現兩位以上小數的，均四舍五入保留小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示。請在指定答題區域內作答)

1、A公司20×1年度、20×2年度實現的利潤總額均為8000萬元，所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%。A公司20× 1年度、20×2年度與所得稅有關的經濟業務如下：

(1)A公司20× 1年發生廣告費支出1000萬元，發生時已作為銷售費用計入當期損益。A公司20× 1年實現銷售收入5000萬元。

20×2年發生廣告費支出400萬元，發生時已作為銷售費用計入當期損益。A公司20×2年實現銷售收入5000萬元。

稅法規定，該類支出不超過當年銷售收入1 5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

(2)A公司對其所銷售產品均承諾提供3年的保修服務。A公司因產品保修承諾在20× 1年度利潤表中確認了200萬元的銷售費用，同時確認為預計負債。20×1年沒有實際發生產品保修費用支出。

20×2年，A公司實際發生產品保修費用支出100萬元，因產品保修承諾在20×2年度利潤表中確認了250萬元的銷售費用，同時確認為預計負債。

稅法規定，產品保修費用在實際發生時才允許稅前扣除。

(3)A公司20×0年12月12日購入-項管理用設備，入賬價值為400萬元，會計上采用年限平均法計提折舊，使用年限為10年，預計凈殘值為零，企業在計稅時采用5年計提折舊，折舊方法及預計凈殘值與會計相同。

20×2年末，因該項設備出現減值跡象，對該項設備進行減值測試，發現該項設備的可收回金額為300萬元，使用年限與預計凈殘值沒有變更。

(4)20×1年購入-項交易性金融資產，取得成本500萬元，20× 1年末該項交易性金融資產公允價值為650萬元，20×2年末該項交易性金融資產公允價值為570萬元。

要求：

(1)分析、判斷20×1年各事項產生的暫時性差異及應確認的遞延所得稅，計算應交所得稅以及利潤表中確認的所得稅費用，并編制當年與所得稅相關的會計分錄;

(2)分析、判斷20×2年各事項產生的暫時性差異及應確認的遞延所得稅，計算應交所得稅以及利潤表中確認的所得稅費用，并編制當年與所得稅相關的會計分錄。(金額單位用萬元表示)

【答案】

(1)20×1年事項-，產生的可抵扣暫時性差異=1000-5000×15%=250(萬元)

應確認的遞延所得稅資產=250×25%=62.5(萬元)

事項二，預計負債的賬面價值=200萬元，計稅基礎=0;產生的可抵扣暫時性差異=200萬元;應確認的遞延所得稅資產=200×25%=50(萬元)

事項三，固定資產的賬面價值=400-400/10=360(萬元)，計稅基礎=400-400/5=320(萬元);產生的應納稅暫時性差異=360-320=40(萬元);應確認的遞延所得稅負債=40×25%=10(萬元)

事項四，交易性金融資產的賬面價值=650萬元，計稅基礎=500萬元;產生的應納稅暫時性差異=650-500=150(萬元);應確認的遞延所得稅負債=150×25%=37.5(萬元)

20×1年應納稅所得額=8000+(1000—5000×15%)+200-(400/5-400/10)-150=8260(萬元)

應交所得稅=8260×25%=2065(萬元)

20×1年所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅=2065+(-62.5—50+10+37.5)=2000(萬元)

相關的會計分錄：

借：所得稅費用2000

遞延所得稅資產112.5

貸：應交稅費——應交所得稅2065

遞延所得稅負債47.5

(2)20×2年事項-，20×2年實際發生廣告費支出400萬元，稅前允許扣除限額=5000×15%=750(萬元)，差額為350萬元，所以20×1年發生的當年尚未稅前扣除的廣告費支出250(1000-5000×15%)萬元可以在20×2年全部稅前扣除。

所以可抵扣暫時性差異余額=250-250=0

應轉回的遞延所得稅資產=62.5—0=62.5(萬元)

事項二，預計負債的賬面價值=200-100+250=350(萬元)，計稅基礎=0

可抵扣暫時性差異余額=350萬元

應確認的遞延所得稅資產=350×25%-50=37.5(萬元)

事項三，計提減值準備前固定資產的賬面價值=400-(400/10)×2=320(萬元)，所以應計提減值準備20萬元。

計提減值準備后固定資產的賬面價值=300萬元，計稅基礎=400-(400/5)×2=240(萬元)

應納稅暫時性差異余額=300—240=60(萬元)

應確認的遞延所得稅負債=60×25%-10=5(萬元)

事項四，交易性金融資產的賬面價值=570萬元，計稅基礎=500萬元

應納稅暫時性差異余額=570-500=70(萬元)

應轉回的遞延所得稅負債=37.5—70×25%=20(萬元)

20 ×2年應納稅所得額=8000-(1000—5000× 15%)+(250—100)+[20-(400/5—400/10)]+80=7960(萬元)

應交所得稅=7960×25%=1990(萬元)

20×2年所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅=1990+(62.5—37.5+5—20)=2000(萬元)

相關的會計分錄：

借：所得稅費用2000

遞延所得稅負債15

貸：應交稅費——應交所得稅1990

遞延所得稅資產25

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五、綜合題(本類題共2小題，共33分。凡要求計算的，應有必要的計算過程;計算結果出現兩位以上小數的，均四舍五入保留小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示。請在指定答題區域內作答)

1、甲公司和乙公司均為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;年末均按實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定產品銷售價格均為不含增值稅的公允價格。2×12年度發生的有關交易或事項如下：

(1)1月1日，甲公司以3200萬元取得乙公司有表決權股份的60%作為長期股權投資。當日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值和公允價值均為5000萬元，其中股本2000萬元，資本公積1900萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤500萬元。在此之前，甲公司和乙公司之間不存在關聯方關系。

(2)4月12日，乙公司對外宣告發放上年度現金股利300萬元;4月20日，甲公司收到乙公司發放的現金股利180萬元。

(3)6月30日，乙公司向甲公司銷售-件A產品，銷售價格為500萬元，銷售成本為300萬元，款項已于當日收存銀行。甲公司購買的A產品作為管理用固定資產，于當日投入使用，預計可使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

(4)7月1日，乙公司向甲公司銷售B產品200件，單位銷售價格為10萬元，單位銷售成本為9萬元，款項尚未收取。

甲公司將購入的B產品作為存貨入庫;至2×12年12月31日，甲公司已對外銷售B產品40件，單位銷售價格為10.3萬元;2×12年12月31日，對尚未銷售的B產品每件計提存貨跌價準備1.2萬元。

(5)12月31日，乙公司尚未收到向甲公司銷售200件B產品的款項;當日，對該筆應收賬款計提了20萬元的壞賬準備。

(6)乙公司2×12年度利潤表列報的凈利潤為400萬元。甲、乙之間的合并屬于應稅合并。

要求：

(1)編制甲公司2×12年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整相關長期股權投資的會計分錄;

(2)編制甲公司2×I2年12月31日合并乙公司財務報表的各項相關抵銷分錄。(不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄、與抵銷內部交易相關的遞延所得稅抵銷分錄;答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】

(1)調整后的凈利潤=400-(500-300)+200/5×6/12-(10-9)×160+160=220(萬元)

借：長期股權投資132

貸：投資收益132(220×60%)

借：投資收益180

貸：長期股權投資180

(2)①固定資產業務抵銷

借：營業收入500

貸：營業成本300

固定資產——原價200(500-300)

借：固定資產——累計折舊20(200/5×6/12)

貸：管理費用20

②存貨業務抵銷

借：營業收入2000

貸：營業成本1840

存貨160

借：存貨——存貨跌價準備160

貸：資產減值損失160

③債權債務抵銷

借：應付賬款2340

貸：應收賬款2340

借：應收賬款——壞賬準備20

貸：資產減值損失20

④投資業務抵銷

調整后的長期股權投資余額=3200+132-180=3152(萬元)

乙公司2×12年12月31日的股東權益總額=5000+220-300=4920(萬元)

借：股本2000

資本公積1900

盈余公積640(600+400× 10%)

未分配利潤——年末380(500+220-300-40)

商譽200(3200—5000×60%)

貸：長期股權投資3152

少數股東權益1968(4920×40%)

借：投資收益132(220×60%)

少數股東損益88(220×40%)

未分配利潤——年初500

貸：提取盈余公積40(400× 10%)

對所有者的分配300

未分配利潤——年末380

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