1、下列各項，能夠產生應納稅暫時性差異的有(　)。

A、賬面價值大于其計稅基礎的資產

B、賬面價值小于其計稅基礎的負債

C、超過稅法扣除標準的業務宣傳費

D、按稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損

【答案】AB

2、企業當年發生的下列會計事項中，產生可抵扣暫時性差異的有()。

A、按稅法規定可結轉以后年度彌補的虧損

B、年末交易性金融資產的公允價值大于其賬面成本并按公允價值調整

C、年初新投入使用一臺設備，會計上采用年數總和法計提折舊，而稅法上要求采用直線法計提折舊

D、計提建造合同預計損失準備

【答案】ACD

計算題

1、甲公司于2X09年1月1日取得(外購)某項成本為600萬元的無形資產。無法合理預計其帶來未來經濟利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產。2X09年12月31日，對該項無形資產進行減值測試表明未發生減值。稅法規定對該無形資產按10年直線法攤銷，有關攤銷額允許稅前扣除。適用所得稅率25%，且未來期間不會發生變化。不考慮其他事項。

【解析】

2X09年12月31日無形資產

賬面價值=600

計稅基礎=600-60=540

應納稅暫時性差異余額=60(也是發生額)

確認遞延所得稅負債15

借：所得稅費用15

貸：遞延所得稅負債15

2、甲公司2X10年12月5日以52萬元取得乙公司股票5萬股作為交易性金融資產。2X10年12月31日，該股票公允價值每股12.4元。2X11年12月31日該股票公允價值每股9.4元。2X12年2月甲公司將上述股票全部出售。適用所得稅率25%，且未來期間不會發生變化。不考慮其他事項。

【解析】

2X10年12月31日交易性金融資產

賬面價值=62

計稅基礎=52

應納稅暫時性差異余額=10(也是發生額)

確認遞延所得稅負債=2.5

借：所得稅費用2.5

貸：遞延所得稅負債2.5

2X11年12月31日交易性金融資產

賬面價值=47

計稅基礎=52

可抵扣暫時性差異余額=5

轉回應納稅暫時性差異=15

轉回遞延所得稅負債=3.75

借：遞延所得稅負債3.75

貸：所得稅費用3.75

2X12年2月交易性金融資產

賬面價值=0

計稅基礎=0

可抵扣暫時性差異余額=0

轉回可抵扣暫時性差異=5

確認遞延所得稅負債=1.25

借：所得稅費用1.25

貸：遞延所得稅負債1.25

3、2X11年度甲公司確認交易性金融資產公允價值下降40萬元，確認可供出售金融資產的公允價值上升80萬元。適用所得稅率25%，且未來稅率不變。年初遞延所得稅無余額，不考慮其他事項。

【解析】

交易性金融資產

賬面價值小于計稅基礎40

可抵扣暫時性差異余額40(也是發生額)

確認遞延所得稅資產10

借：遞延所得稅資產10

貸：所得稅費用10

可供出售金融資產

賬面價值大于計稅基礎80

應納稅暫時性差異余額80(也是發生額)

確認遞延所得稅負債20

借：其他綜合收益20

貸：遞延所得稅負債20

4、甲公司2X14年年初遞延所得稅資產的余額為30萬元，適用所得稅率15%，預計從2X15年開始適用的所得稅稅率為25%，且未來期間保持不變，假定未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣暫時性差異，不考慮其他因素。

【解析】對年初遞延所得稅資產余額按未來稅率調整：

借：遞延所得稅資產20

貸：所得稅費用20