單項選擇題

1、2011年12月31日，甲公司因交易性金融資產和可供出售金融資產的公允價值變動，分別確認了10萬元的遞延所得稅資產和20萬元的遞延所得稅負債。甲公司當期應交所得稅為150萬元。假定不考慮其他因素，該公司2011年度利潤表“所得稅費用”項目應列示的金額為()萬元。

A、120

B、140

C、160

D、180

【答案】B

計算題

1、2X10年末甲公司某存貨賬面成本為50萬元，本年度對其計提6萬元跌價準備，以往年度未確認過跌價準備。當年會計利潤500萬元，所得稅率25%，未來期間不變，且未來期間能夠產生足夠應納稅所得額。稅法規定計提的存貨跌價準備不得稅前扣除，不考慮其他事項。

【解析】

應納稅所得額=500+6=506;應交所得稅=506×25%=126.5

存貨

賬面價值=50-6=44

存貨計稅基礎=50

可抵扣暫時性余額=6(也是發生額)

確認遞延所得稅資產=6×25%=1.5

借：所得稅費用125

遞延所得稅資產1.5

貸：應交稅費-應交所得稅126.5

2、甲公司于2X09年1月1日取得(外購)某項成本為600萬元的無形資產。無法合理預計其帶來未來經濟利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產。2X09年12月31日，對該項無形資產進行減值測試表明未發生減值。稅法規定對該無形資產按10年直線法攤銷，有關攤銷額允許稅前扣除。適用所得稅率25%，且未來期間不會發生變化。本年度會計利潤1000萬元。不考慮其他事項。

【解析】

應納稅所得額=1000-60=940;應交所得稅=235

無形資產

賬面價值=600

計稅基礎=600-60=540

應納稅暫時性差異余額=60(也是發生額)

確認遞延所得稅負債15

借：所得稅費用250

貸：應交稅費-應交所得稅235

遞延所得稅負債15

3、2X09年度甲公司因產品質量保證計提預計負債80萬元，當年度實際發生保修費用50萬元。2X10年度實際發生保修費用10萬元，未計提。2X11年未實際發生保修費用，保修期滿將預計負債余額全部結轉。假定2X09-2X11年度會計利潤均為500萬元，適用所得稅率25%，未來期間不變，且未來能夠取得足夠應納稅所得，不考慮其他事項。(稅法規定實際支付保修費允許稅前扣除，預提時不得扣除)

【解析】

2X09年應納稅所得額=500+80-50=500+30=530

應交所得稅=530×25%=132.5

預計負債賬面價值=30

預計負債計稅基礎=30-30=0

可抵扣暫時性差異余額30(也是發生額)

確認遞延所得稅資產7.5

借：所得稅費用125

遞延所得稅資產7.5

貸：應交稅費-應交所得稅132.5

2X10年應納稅所得額=500-10=490

應交所得稅=490×25%=122.5

預計負債賬面價值=20

預計負債計稅基礎=0

可抵扣暫時性差異余額=20

轉回可抵扣暫時性差異10

轉回遞延所得稅資產2.5

借：所得稅費用125

貸：應交稅費用-應交所得稅122.5

遞延所得稅資產2.5

2X11年應納稅所得額=500-20=480

應交所得稅=480×25%=120

預計負債賬面價值=0

預計負債計稅基礎=0

轉回可抵扣暫時性差異20

轉回遞延所得稅資產5

借：所得稅費用125

貸：應交稅費-應交所得稅120

遞延所得稅資產5

4、甲公司2014年年初遞延所得稅負債的余額為0，遞延所得稅資產的余額為30萬元(系2013年末應收賬款的可抵扣暫時性差異產生)，甲公司2014年度有關交易和事項的會計處理中，與稅法規定存在差異的有：

資料一：2014年1月1日，購入一項非專利技術并立即用于生產A產品，成本為200萬元，因無法合理預計其帶來經濟利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產核算，2014年12月31日，對該項無形資產進行減值測試后未發現減值，根據稅法規定，企業在計稅時，對該項無形資產按照10年直線法攤銷，有關攤銷額允許稅前扣除。

資料二：2014年1月1日，按面值購入當日發行的三年期國債1000萬元，作為持有至到期投資核算，該債券票面年利率為5%，每年年末付息一次，到期償還面值，2014年12月31日，甲公司確認了50萬元的利息收入，根據稅法規定，國債利息收入免征企業所得稅。

資料三：2014年12月31日，應收賬款賬面余額為10000萬元，減值測試前壞賬準備的余額為200萬元，減值測試后補提壞賬準備100萬元，根據稅法規定，提取的壞賬準備不允許稅前扣除。

資料四：2014年度，甲公司實現的利潤總額為10070萬元，適用的所得稅稅率為15%，預計從2015年開始適用的所得稅稅率為25%，且未來期間保持不變，假定未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣暫時性差異，不考慮其他因素。

要求：

(1)分別計算甲公司2014年度應納稅所得額和應交所得稅的金額。

(2)分別計算甲公司2014年年末資產負債表“遞延所得稅資產”、“遞延所得稅負債”項目“期末余額”欄應列示的金額。

(3)計算確定甲公司2014年度利潤表“所得稅費用”項目“本年金額”欄應列示的金額。

(4)編制甲公司與確認應交所得稅、遞延所得稅資產、遞延所得稅負債和所得稅費用相關的會計分錄。

【解析】

(1)應納稅所得額=10070-200/10-50+100=10100(萬元)

應交所得稅=10100×15%=1515(萬元)

(2)

業務1無形資產賬面價值=200

無形資產計稅基礎=200-200/10=180

應納稅暫時性差異余額=20(也是發生額)

遞延所得稅負債余額=20×25%=5(也是發生額)

業務2持有至到期投資賬面價值=1000

持有至到期投資計稅基礎=1000

無暫時性差異，不確認遞延所得稅

業務3應收賬款賬面價值=10000-200-100=9700

應收賬款計稅基礎=10000

可抵扣暫時性差異余額=300

遞延所得稅資產余額=300×25%=75(初余30，發生額=45)

總上，資產負債表“遞延所得稅資產”期末余額=75(萬元)

“遞延所得稅負債”期末余額=5(萬元)

(3)利潤表“所得稅費用”本年發生額=1515+5-45=1475(萬元)

(4)相關分錄：

借：所得稅費用1475

遞延所得稅資產45

貸：應交稅費-應交所得稅1515

遞延所得稅負債5