【摘要】2017年中級會計職稱開始備考，環球網校為了方便考生提前熟悉考試試題特整理并發布“2017年中級會計職稱《中級會計實務》模擬試題(二)”以下內容詳為《中級會計實務》練習題，希望考生從基礎練習，掌握相關內容，希望考生提早制定學習計劃，供練習

　　一、單項選擇題

　　1、甲公司擁有一棟辦公使用寫字樓，2015年6月30日，甲公司將該寫字樓整體出租給乙公司使用，租賃期開始日為2015年7月1日，年租金為400萬元，租期3年。當日該寫字樓的賬面余額為2500萬元，已計提折舊1000萬元，公允價值為1800萬元。2015年年底，該項投資性房地產的公允價值為2400萬元。假定甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量，不考慮其他因素，則該項業務對甲公司2015年度損益的影響金額為(　　)萬元。

　　A.1000

　　B.-100

　　C.800

　　D.600

　　【答案】C

　　【解析】該項業務對甲公司2015年度損益的影響金額=(2400-1800)+400/2=800(萬元)。

　　2、甲企業以融資租賃方式租入N設備，該設備的公允價值為200萬元，最低租賃付款額的現值為190萬元，甲企業在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生手續費、律師費等合計為5萬元。甲企業該項融資租入固定資產的人賬價值為(　　)萬元。

　　A.200

　　B.205

　　C.195

　　D.190

　　【答案】C

　　【解析】甲企業該項融資租入固定資產的入賬價值=190+5=195(萬元)。

　　3、企業享受的下列稅收優惠中，屬于企業會計準則規定的政府補助的是(　　)。

　　A.增值稅出口退稅

　　B.免征的企業所得稅

　　C.減征的企業所得稅

　　D.先征后返的企業所得稅

　　【答案】D

　　【解析】選項A，增值稅出口退稅實際上是政府歸還企業事先墊付的資金，不屬于政府補助;選項B和C，企業會計準則規定的政府補助是企業直接從政府得到資產，免征和減征企業所得稅不是直接得到資產，不屬于政府補助。

　　4、甲公司擁有乙公司80%的有表決權股份，能夠控制乙公司財務和經營決策。2015年6月1日，甲公司將本公司生產的一批產品出售給乙公司，售價為1600萬元(不含增值稅)，成本為1000萬元，未計提存貨跌價準備。至2015年12月31日，乙公司已對外售出該批存貨的40%，當日，剩余存貨的可變現凈值為500萬元。甲公司、乙公司均采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，對上述交易進行抵銷后，2015年12月31日在合并財務報表層面因該業務應列示的遞延所得稅資產為(　　)萬元。

　　A.25

　　B.95

　　C.100

　　D.115

　　【答案】D

　　【解析】2015年12月31日剩余存貨在合并財務報表層面的成本=1000×60%=600(萬元)，因可變現凈值為500萬元，所以賬面價值為500萬元，計稅基礎=1600×60%=960(萬元)，因該事項合并財務報表應列示的遞延所得稅資產=(960-500)×25%=115(萬元)。

　　5、下列計價方法中，不符合歷史成本計量屬性的是(　　)。

　　A.發出存貨計價采用加權平均法

　　B.可供出售金融資產后續計量

　　C.固定資產計提折舊

　　D.持有至到期投資采用攤余成本進行后續計量

　　【答案】B

　　【解析】選項B，屬于公允價值計量屬性。

　　6、A公司管理層2015年11月1日決定停止某車間的生產任務，提出職工沒有選擇權的辭退計劃，規定擬辭退生產工人100人、總部管理人員5人，并于2016年1月1日執行。該辭退計劃已經通知相關職工，并經董事會批準，辭退補償為生產工人每人5萬元、總部管理人員每人20萬元。A公司2015年下列會計處理中正確的是(　　)。

　　A.借記“生產成本”科目500萬元

　　B.借記“管理費用”科目100萬元

　　C.借記“管理費用”科目600萬元

　　D.貸記“其他應付款”科目600萬元

　　【答案】C

　　【解析】由于被辭退的職工不再為企業帶來未來經濟利益，因此所有職工辭退福利均計入管理費用，同時確認應付職工薪酬，補償總金額=100×5+5×20=600(萬元)。

　　7、2015年，甲公司實現利潤總額200萬元，其中：因違反環保法規被環保部門處以罰款20萬元。甲公司2015年年初遞延所得稅負債余額為20萬元，年末余額為25萬元，上述遞延所得稅負債均產生于可供出售金融資產賬面價值與計稅基礎的差異。甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，甲公司2015年的所得稅費用是(　　)萬元。

　　A.52.5

　　B.55

　　C.57.5

　　D.60

　　【答案】B

　　【解析】因可供出售金融資產賬面價值與計稅基礎不一致產生的遞延所得稅不影響所得稅費用，因此，甲公司2015年的所得稅費用=(200+20)×25%=55(萬元)。

　　8、2015年1月1日，甲公司購人乙公司當日發行的4年期分期付息(于次年年初支付上年度利息)、到期還本債券，面值為1000萬元，票面年利率為5%，實際支付價款為1050萬元，另發生交易費用2萬元。甲公司將該債券劃分為持有至到期投資核算，每年年末確認投資收益，2015年12月31日確認投資收益35萬元。2015年12月31日，甲公司該債券的攤余成本為(　　)萬元。.

　　A.1035

　　B.1037

　　C.1065

　　D.1067

　　【答案】B

　　【解析】2015年12月31日，甲公司該債券的攤余成本=(1050+2)-(1000×5%-35)=1037(萬元)。
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　　9、企業享受的下列稅收優惠中，屬于企業會計準則規定的政府補助的是(　　)。

　　A.增值稅的出口退稅

　　B.免征的企業所得稅

　　C.減征的企業所得稅

　　D.先征后返的企業所得稅

　　【答案】D

　　【解析】選項A不正確，增值稅出口退稅不屬于政府補助;選項B和C不正確，不涉及資產直接轉移的經濟支持不屬于政府補助準則規范的政府補助，比如政府與企業間的債務豁免，除稅收返還外的稅收優惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。

　　10、2014年1月1日，甲公司購買一項當日發行的債券，該債券年限為5年，劃分為持有至到期投資，買價為90萬元，交易費用為5萬元;每年年末按票面利率可收得固定利息4萬元，該債券在第5年年末兌付可得到本金110萬元，不得提前兌付。債券實際年利率為6.96%。2015年12月31日，該債券的公允價值上漲至105萬元。2015年年末該債券的攤余成本為(　　)萬元。

　　A.94.68

　　B.97.61

　　C.105

　　D.100.40

　　【答案】D

　　【解析】持有至到期投資以攤余成本進行后續計量，不考慮公允價值;2014年年末持有至到期投資攤余成本=95+95×6.96%-4=97.61(萬元);2015年年末持有至到期投資攤余成本=97.61+97.61×6.96%-4=100.40(萬元)。

　　11、下列項目應計入固定資產成本的是(　　)。

　　A.企業按規定使用安全生產儲備支付的安全技能培訓支出

　　B.生產車間固定資產發生的日常修理費用

　　C.建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失

　　D.與固定資產有關的后續支出

　　【答案】C

　　【解析】選項A，直接沖減“專項儲備”科目;選項B，計入管理費用;選項D，與固定資產有關的后續支出符合固定資產確認條件的才計入固定資產成本。

　　12、2015年1月20日，甲公司自行研發的某項非專利技術已經達到預定可使用狀態，累計研究支出為80萬元，累計開發支出為230萬元(其中，符合資本化條件的支出為200萬元);但其使用壽命不能合理確定。2015年12月31日，該項非專利技術的公允價值減去處置費用后的凈額為210萬元，未來現金流量的現值為198萬元。假定不考慮相關稅費，甲公司應就該項非專利技術計提的減值準備為(　　)萬元。

　　A.2

　　B.32

　　C.0

　　D.100

　　【答案】C

　　【解析】2015年12月31日，無形資產的賬面價值為200萬元;無形資產的可收回金額為210萬元;無形資產的可收回金額高于其賬面價值，未發生減值。

　　13、甲公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計量。2015年12月31日，甲公司庫存原材料A材料的實際成本為60萬元，市場銷售價格為56萬元，假設不發生其他銷售費用。A材料是專門為生產甲產品而持有的。由于A材料市場價格的下降，市場上用庫存A材料生產的甲產品的銷售價格由105萬元降為90萬元，但生產成本不變，將庫存A材料加工成甲產品預計進一步加工所需費用為24萬元，預計甲產品銷售費用及稅金總額為12萬元。假定甲公司2015年12月31日計提存貨跌價準備前“存貨跌價準備——A材料”科目貸方余額為4萬元。不考慮其他因素，2015年12月31日A材料應計提的存貨跌價準備為(　　)萬元。

　　A.4

　　B.6

　　C.2

　　D.5

　　【答案】C

　　【解析】甲產品的可變現凈值=90-12=78(萬元)，甲產品的成本=60+24=84(萬元)，由于甲產品的可變現凈值78萬元低于其成本84萬元，用A材料生產的甲產品發生減值，因此表明A材料應按其可變現凈值計量。A材料可變現凈值=90-24-12=54(萬元)，A材料應計提的存貨跌價準備=60-54-4=2(萬元)。

　　14、高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費，應貸記的會計科目是(　　)。

　　A.預提費用

　　B.預計負債

　　C.盈余公積

　　D.專項儲備

　　【答案】D

　　【解析】高危行業企業提取安全生產費時，應當計人相關產品的成本或當期損益，同時貸記“專項儲備”科目。

　　15、下列與可供出售金融資產相關的價值變動中，應當直接計入發生當期損益的是(　　)。

　　A.可供出售金融資產公允價值的增加

　　B.購買可供出售金融資產時發生的交易費用

　　C.可供出售債務工具減值準備在原減值損失范圍內的轉回

　　D.以外幣計價的可供出售權益工具由于匯率變動引起的價值上升

　　【答案】C

　　【解析】選項A，可供出售金融資產公允價值的增加計入其他綜合收益;選項B，購買可供出售金融資產時發生的交易費用計入初始投資成本;選項C，可供出售債務工具減值準備在原減值損失范圍內的轉回計入資產減值損失;選項D，以外幣計價的可供出售權益工具由于匯率變動引起的價值上升計人其他綜合收益。
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2017年中級會計職稱《中級會計實務》練習題匯總(第1章至第22章)
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　　二、多項選擇題

　　1、下列交易或事項應確認投資收益的有(　　)。

　　A.可供出售債券投資在持有期間按攤余成本和實際利率計算確認的利息收入

　　B.可供出售股票投資因非暫時性下跌在資產負債表日的公允價值小于賬面價值的差額

　　C.持有至到期投資在持有期間按攤余成本和實際利率計算確認的利息收入

　　D.交易性金融資產在持有期間獲得的現金股利

　　【答案】A,C,D

　　【解析】選項B，可供出售股票投資因非暫時性下跌在資產負債表Et的公允價值小于賬面價值的差額，應確認為資產減值損失。

　　2、下列有關建造合同收入的確認與計量的表述中，正確的有(　　)。

　　A.合同變更形成的收入不屬于合同收入

　　B.工程索賠、獎勵形成的收入應當計入合同收入

　　C.建造合同的結果不能可靠估計但合同成本能夠收回的，按能夠收回的實際合同成本的金額確認合同收入

　　D.建造合同的結果能可靠估計的，但建造合同預計總成本超過合同總收入時，應將預計損失立即確認為當期費用

　　【答案】B,C,D

　　【解析】選項A，合同變更形成的收入應當計入合同收入。

　　3、下列各項中，應采用未來適用法進行會計處理的有(　　)。

　　A.因出現相關新技術將某專利權的攤銷年限由、15年改為7年

　　B.發現以前會計期間濫用會計估計，將該濫用會計估計形成的秘密準備予以沖銷

　　C.因某項固定資產用途發生變化，導致使用壽命下降，折舊年限由10年改為5年.

　　D.減少投資以后對被投資單位具有重大影響，將長期股權投資由成本法改為權益法

　　【答案】A,C

　　【解析】選項B，屬于以前期間的差錯，應進行追溯重述，不能采用未來適用法;選項D，長期股權投資減資引起的成本法改為權益法，不屬于會計政策變更，但應該追溯調整。

　　4、下列關于商品銷售收入確認的表述中，正確的有(　　)。

　　A.采用預收款方式銷售商品，在發出商品時確認收入

　　B.以支付手續費方式委托代銷商品，委托方應在向受托方移交商品時確認收入

　　C.附有銷售退回條件但不能合理確定退貨可能性的商品銷售，應在售出商品退貨期滿時確認收入

　　D.采用以舊換新方式銷售商品，售出的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，收回商品作為購進商品處理

　　【答案】A,C,D

　　【解析】選項B不正確，以支付手續費方式委托代銷商品，委托方在收到受托方的代銷清單時確認收入。

　　5、2015年6月1日，甲公司因發生財務困難無力償還所欠乙公司的1200萬元到期貨款，雙方協議進行債務重組。按債務重組協議規定，甲公司以其普通股償還債務。假設普通股每股面值1元，甲公司用500萬股抵償該項債務(不考慮相關稅費)，股權的公允價值為900萬元。乙公司對應收賬款計提了120萬元的壞賬準備。甲公司于9月1日辦妥了增資批準手續，換發了新的營業執照，則下列表述正確的有(　　)。

　　A.債務重組日為2015年6月1日

　　B.甲公司記入“股本”的金額為500萬元

　　C.甲公司記入“資本公積——股本溢價”的金額為400萬元

　　D.甲公司記入“營業外收入”的金額為300萬元

　　【答案】B,C,D

　　【解析】選項A，債務重組日為2015年9月1日;選項B，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額500萬元確認為股本;選項C，股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積400萬元(900-500);選項D，重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計人當期損益(營業外收入)300萬元(1200-900)。

　　6、下列情況中應暫停借款費用資本化的有(　　)。

　　A.由于勞務糾紛而造成連續超過3個月的固定資產建造中斷

　　B.由于資金周轉困難而造成連續超過3個月的固定資產建造中斷

　　C.由于安全大檢查而造成連續超過3個月的固定資產建造中斷

　　D.由于可預測的氣候影響而造成連續超過3個月的固定資產建造中斷

　　【答案】A,B

　　【解析】選項C和D，屬于正常中斷，借款費用不需暫停資本化。

　　7、下列各項中屬于貨幣性項目的有(　　)。

　　A.預付款項

　　B.持有至到期投資

　　C.長期應收款

　　D.預收款項

　　【答案】B,C

　　【解析】選項A和D不正確，預收款項和預付款項不屬于貨幣性項目，因為其通常是以企業對外出售資產或者取得資產的方式進行結算，不屬于企業持有的貨幣資金或者將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產或者償付的負債。

　　8、企業以公允價值計量資產，應當考慮該資產的特征，下列項目中，屬于資產特征的有(　　)。

　　A.資產狀況

　　B.對資產出售的限制

　　C.對資產使用的限制

　　D.出售資產發生的交易費用

　　【答案】A,B,C

　　【解析】交易費用是交易發生時產生的，不屬于資產的特征。

　　9、下列各項業務中應計入存貨成本的有(　　)。

　　A.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用

　　B.原材料采購過程中發生的倉儲費用

　　C.在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用

　　D.小規模納稅人購人材料支付的增值稅

　　【答案】B,C,D

　　【解析】選項A，計入當期損益;選項B、C和D，均計入存貨成本。

　　10、下列各項中，應當作為企業存貨核算的有(　　)。

　　A.房地產開發企業建造的用于對外出租的商品房

　　B.生產成本

　　C.為包裝本企業商品而儲備的包裝物

　　D.房地產開發企業建造的用于對外出售的商品房

　　【答案】B,C,D

　　【解析】選項A，屬于投資性房地產。
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　　三、判斷題

　　1、非貨幣性資產交換不具有商業實質、或換人資產和換出資產的公允價值均不能可靠計量的，以換出資產賬面價值為基礎確定換人資產的成本。(　　)

　　【答案】對

　　2、對于歸類為權益工具的金融工具，無論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應當作為發行企業的利潤分配，其回購、注銷等作為權益的變動處理。(　　)

　　【答案】對

　　3、甲公司發行了面值100元的優先股，合同規定3年后優先股強制轉換為普通股，轉股價格為轉股日前一工作日的該普通股市價，該優先股分類為權益工具。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】轉股價格是變動的，未來須交付的普通股數量是可變的，該強制可轉換優先股整體是一項金融負債。

　　4、交易性金融資產期末按公允價值計量，期末不能計提減值準備;可供出售金融資產期末也按公允價值計量，因此期末也不能計提減值準備。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】雖然可供出售金融資產期末按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權益，但其公允價值下降幅度較大或非暫時性下跌時應將其視為減值，計提減值準備。

　　5、如果民間非營利組織限定性凈資產的限制已經解除，應當對凈資產進行重新分類，將限定性凈資產轉為非限定性凈資產。(　　)

　　【答案】對

　　6、房地產開發企業購人的土地使用權，先按實際支付的價款計入無形資產，待土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權賬面價值不轉入開發成本。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】按企業會計準則規定，企業購入的土地使用權，按實際支付的價款作為無形資產入賬，并按規定期限進行攤銷，土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。只有當外購土地和建筑物支付的價款無法在兩者之間合理分配的，才全部計人固定資產成本。而房地產開發企業取得的土地使用權，相關的土地使用權的賬面價值應當計入所建造的房屋建筑物成本。

　　7、對于捐贈承諾，民間非營利組織應將其確認為捐贈收入。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】對于捐贈承諾，民間非營利組織不應將其確認為捐贈收入，但可在報表附注中披露。

　　8、會計估計，是指企業對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。(　　)

　　【答案】對

　　9、企業在初始確認時將某項金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產后，在滿足一定條件時可以將其重分類為其他類金融資產。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】企業在初始確認時將某項金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損、益的金融資產后，不得將其重分類為其他類金融資產。

　　10、利潤的確認依賴于收入和費用的確認，其金額的確定也取決于收入、費用的計量。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。
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　　四、計算分析題

　　1、長江公司為境內注冊的公司，為增值稅一般納稅人，購買和銷售商品適用的增值稅稅率為17%，其30%收入來自于出口銷售，其余收入來自于國內銷售;生產產品所需原材料有40%進口，出口產品和進口原材料通常以美元結算。長江公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業務采用交易發生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。

　　(1)2015年1 1月30日長江公司有關外幣賬戶余額如下：

　　項目 外幣賬戶余額(萬美元) 匯率 人民幣賬戶余額(萬元人民幣)

　　銀行存款(美元) 4000 6.65 26600

　　應收賬款(美元) 2000 6.65 13300

　　應付賬款(美元) 1000 6.65 6650

　　(2)長江公司2015年12月發生有關外幣交易和事項如下：

　?、?日，將100萬美元兌換為人民幣，取得人民幣存入銀行，當日即期匯率為1美元=6.62元人民幣，當日銀行買人價為1美元=6.60元人民幣。

　?、?0日，從國外購入一批原材料，貨款總額為2000萬美元。該批原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當日即期匯率為1美元=6.61元人民幣。另外，以銀行存款(人民幣)支付該原材料的進口關稅2820萬元人民幣，增值稅稅額2726.8萬元人民幣。，

　　③15日，出口銷售一批商品，銷售價款為4000萬美元，貨款尚未收到。當日即期匯率為1美元=6.60元人民幣。假定不考慮相關稅費。

　?、?0日，收到期初應收賬款1000萬美元存人銀行。當日即期匯率為1美元=6.58元人民幣。該應收賬款系上月出口銷售發生的。

　?、?1日，即期匯率為1美元=6.56元人民幣。

　　假定不考慮其他因素的影響。

　　要求：

　　(1)計算2015年12月2日外幣兌換產生的匯兌損失，并編制相關會計分錄。

　　(2)計算2015年12月20日收到應收賬款產生的匯兌損失，并編制相關會計分錄。

　　(3)計算2015年12月31日調整銀行存款(美元戶)、應收賬款(美元戶)、應付賬款(美元戶)產生的匯兌損失，并編制相關會計分錄。

　　【答案】

　　(1)外幣兌換產生的匯兌損失=100×6.62-100×6.60=2(萬元人民幣)。

　　借：銀行存款——人民幣　　 660(100×6.60)

　　財務費用——匯兌差額　　2

　　貸：銀行存款——美元　　662(100×6.62)

　　(2)收到應收賬款產生的匯兌損失=1000×6.65-1000×6.58=70(萬元人民幣)。

　　借：銀行存款——美元　　6580(1000×6.58)

　　財務費用——匯兌差額　　70

　　貸：應收賬款——美元　　6650(1000×6.65)

　　(3)期末銀行存款匯兌損失=(26600-100×6.62+1000×6.58)-(4000-100+1000)×6.56=374(萬元人民幣);期末應收賬款匯兌損失=(13300+4000×6.60-1000×6.65)-(2000+4000-1000)×6.56=250(萬元人民幣);期末應付賬款匯兌損失=(1000+2000)×6.56-(6650+2000×6.61)=-190(萬元人民幣)。

　　借：財務費用——匯兌差額　　434

　　應付賬款——美元　　190

　　貸：銀行存款——美元　　374

　　應收賬款——美元　　250
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　　五、綜合題

　　1、甲公司和乙公司2014年度和2015年度發生的有關交易或事項如下：

　　(1)2014年5月10日，乙公司的客戶(丙公司)因產品質量問題向法院提起訴訟，請求法院裁定乙公司賠償損失200萬元，截止2014年6月30 日，法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，乙公司判斷該產品質量訴訟案件發生賠償損失的可能性小于50%。

　　2014年12月31日法院尚未對案件作出判決，乙公司對丙公司產品質量訴訟案件重新進行了評估，認定該訴訟案狀況與2014年6月30日相同。

　　(2)因丁公司無法支付甲公司貨款5000萬元，甲公司2014年6月2日與丁公司達成債務重組協議。協議約定：雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權抵償其所欠甲公司貨款5000萬元，該部分股權的公允價值為4200萬元。甲公司對上述應收賬款已計提壞賬準備500萬元。

　　2014年6月20日，上述債務重組經甲公司、丁公司董事會和乙公司股東大會批準。2014年6月30日，辦理完成了乙公司的股東變更登記手續。同日，乙公司的董事會進行了改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程規定，其財務和經營決策需經董事會半數以上成員通過才能實施。假定甲公司與乙公司此前不存在關聯方關系。

　　2014年6月30日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為6300萬元，除一項固定資產外，其他可辨認資產和負債的公允價值與賬面價值相同。該固定資產的賬面價值為600萬元，公允價值為800萬元，原預計使用年限為30年，截至2014年6月30日已使用20年，預計尚可使用10年。乙公司對上述固定資產采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。

　　2014年下半年，乙公司實現凈利潤500萬元，可供出售金融資產公允價值上升100萬元，無其他所有者權益變動。

　　(3)2015年1月1日，甲公司與戊公司簽訂一項置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權與戊公司一塊土地使用權置換;交易當日，甲公司所持有乙公司60%股權的公允價值為4400萬元，戊公司土地使用權的公允價值為4500萬元，增值稅稅額495萬元，甲公司需支付補價595萬元。2015年1月2日，辦理完成了相關資產劃轉手續，同時甲公司以銀行存款支付補價595萬元。

　　(4)其他資料如下：

　　①甲公司與丁公司、戊公司均不存在任何關聯方關系。甲公司通過債務重組取得乙公司股權前，未持有乙公司股權。乙公司未持有任何公司的股權。

　?、诒绢}不考慮所得稅及其他因素。

　　要求：

　　(1)針對丙公司產品質量訴訟案件，判斷乙公司在其2014年12月31日資產負債表中是否應當確認預計負債，并說明判斷依據。

　　(2)判斷甲公司通過債務重組取得乙公司股權的交易是否應當確認債務重組損失，并說明判斷依據，編制甲公司與債務重組業務有關的會計分錄。

　　(3)計算甲公司通過債務重組取得乙公司股權時在合并報表中應當確認的商譽。

　　(4)判斷甲公司與戊公司進行的置換交易是否構成非貨幣性資產交換，并說明判斷依據。若構成非貨幣性資產交換，編制甲公司相關會計分錄。

　　(5)計算甲公司處置乙公司股權合并報表中應確認的投資收益。

　　【答案】

　　(1)對于丙公司產品質量訴訟案件，乙公司在其2014年12月31日資產負債表中不應當確認預計負債。

　　理由：乙公司判斷發生賠償損失的可能性小于50%，不符合預計負債確認條件。

　　(2)甲公司應確認債務重組損失。理由：甲公司取得的股權的公允價值4200萬元小于應收賬款的賬面價值4500萬元(5000-500)，故取得股權的公允價值和應收賬款賬面價值之間的差額，應確認債務重組損失。

　　甲公司會計分錄：

　　借：長期股權投資——乙公司　　4200

　　壞賬準備　　500

　　營業外支出——債務重組損失　　300

　　貸：應收賬款　　5000

　　(3)2014年6月30日甲公司取得乙公司股權時乙公司可辨認凈資產公允價值=6300+200=6500(萬元)，應確認的商譽金額=4200-6500×60%=300(萬元)。

　　(4)甲公司與戊公司進行的置換交易構成非貨幣性資產交換。

　　理由：甲公司支付的補價595萬元中涉及公允價值差額100萬元和增值稅495萬元，甲公司支付的貨幣性資產所占比例=100/(4400+100)×100%=2.22%，小于25%。所以甲公司和戊公司的該項置換交易應判斷為非貨幣性資產交換。

　　甲公司會計分錄：

　　借：無形資產　　 4500

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　495

　　貸：長期股權投資——乙公司　　4200

　　銀行存款　　595

　　投資收益　　200(4400—4200)

　　(5)合并報表中應確認的投資收益=4400-[(6300+200)+(500-200÷10×6/12)+100]×60%-300+100×60%=-94(萬元)。

　　2、甲、乙、丙三個公司均為增值稅一般納稅人，有關業務資料如下：

　　資料一：2015年6月1日甲公司應收乙公司的貨款為430萬元(含增值稅)。由于乙公司資金周轉困難，雙方經協商，決定于2016年1月1日進行債務重組，重組內容如下：

　　(1)乙公司以一批庫存商品償還一部分債務，該產品的成本為80萬元，公允價值(即計稅價格)為100萬元，增值稅稅率17%，乙公司已為該批庫存商品計提存貨跌價準備5萬元。

　　(2)以乙公司持有A公司的一項股權投資償還一部分債務，該股權投資在乙公司賬上被劃分為可供出售金融資產，賬面價值為135萬元，其中“成本”為100萬元、“公允價值變動”為35萬元(借方余額)，未計提減值，該股權在債務重組日的公允價值為150萬元。

　　(3)在上述基礎上免除債務63萬元，剩余債務展期2年，展期期間內加收利息，利率為6%(與實際利率相同)，同時附或有條件，如果乙公司實現盈利，則該年度的利率上升至10%，如果虧損，則仍維持6%的利率。

　　(4)2016年1月1日，辦理了上述股權的劃轉手續，庫存商品驗收入庫，甲公司取得抵債資產后，分別作為交易性金融資產和庫存商品核算。甲公司應收乙公司的賬款已計提壞賬準備60萬元。乙公司預計展期2年中各年可能實現盈利。

　　資料二：2016年6月1日，甲公司將上述債務重組取得庫存商品和交易性金融資產與丙公司的原材料、全新廠房進行交換。甲公司持有的庫存商品的賬面價值為100萬元，公允價值為120萬元(不含稅)，增值稅稅率17%;交易性金融資產的賬面價值為150萬元(累計公允價值變動為0)，公允價值為160萬元;丙公司原材料的賬面余額為120萬元，公允價值為150萬元(不含稅)，增值稅稅率17%;廠房的成本和公允價值均為140萬元，增值稅稅率11%。同時，甲公司支付給丙公司銀行存款30.5萬元。假定該交換具有商業實質，甲公司換入原材料、廠房作為原材料和固定資產核算，丙公司換入的庫存商品和交易性金融資產仍作為庫存商品和交易性金融資產核算。假設公允價值均等于計稅價格，涉及的原材料均未計提跌價準備;且不考慮除增值稅以外的其他稅費。

　　要求：

　　(1)根據資料一，計算重組日甲公司(債權人)重組后債權的入賬價值和債務重組損失;

　　(2)根據資料一，計算對乙公司2016年損益的影響金額;

　　(3)根據資料一，編制重組日甲公司相關的會計分錄;

　　(4)根據資料二，分別計算甲、丙公司換入資產的總成本和各項換人資產的人賬價值;

　　(5)根據資料二，編制丙公司相關的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)重組后債權的入賬價值=430-100×1.17-150-63=100(萬元)

　　債務重組損失=430-100×1.17-150-100-60=3(萬元)

　　(2)對乙公司2016年損益的影響金額

　　=[100-(80-5)+(150-135)+35]+(430-100×1.17-150-100)

　　=75+63=138(萬元)

　　(3)甲公司相關的會計分錄：

　　借：庫存商品　　100

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　17(100× 17%)

　　交易性金融資產——成本　　150

　　應收賬款——乙公司(債務重組)　　100

　　壞賬準備　　60

　　營業外支出——債務重組損失　　3

　　貸：應收賬款——乙公司　　430

　　(4)本題涉及補價10萬元(140+150-120-160)，甲公司支付的補價占甲公司換出資產公允價值總額與補價之和的比例=10+(280+10)×100%=3.45%<25%;因此，可以認定該交易屬于非貨幣性資產交換。

　?、儆嬎慵坠緭Q入資產的總成本和各項換入資產的入賬價值

　　甲公司換入資產的總成本=(120+160)+10=290(萬元)

　　換入的廠房入賬價值=290×140/(150+140)=140(萬元)

　　換入的原材料入賬的價值=290×150/(150+140)=150(萬元)

　?、谟嬎惚緭Q入資產的總成本和各項換入資產的入賬價值

　　丙公司換入資產的總成本=(150+140)-10=280(萬元)

　　換入的庫存商品入賬價值=280×120/(120+160)=120(萬元)

　　換入的交易性金融資產入賬的價值=280×160/(120+160)=160(萬元)

　　(5)丙公司相關的會計分錄：

　　借：固定資產清理　　140

　　貸：固定資產　　140

　　借：庫存商品　　120

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　20.4

　　交易性金融資產　　160

　　銀行存款　　30.5

　　貸：其他業務收入　　150

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　40.9

　　固定資產清理　　140

　　借：其他業務成本　　120

　　貸：原材料　　120

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