【摘要】2017年中級會計職稱開始備考，環球網校為了方便考生提前熟悉考試試題特整理并發布“2017年中級會計職稱《中級會計實務》模擬試題(一)”以下內容詳為《中級會計實務》練習題，希望考生從基礎練習，掌握相關內容，希望考生提早制定學習計劃，供練習

　　一、單項選擇題

　　1 、下列有關投資性房地產會計處理方法的說法中，不正確的是(　　)。

　　A.企業通常應當采用成本模式對投資性房地產進行后續計量，但滿足一定條件時也可采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量

　　B.對投資性房地產進行后續計量，通常情況下企業可以同時采用成本模式和公允價值模式兩種計量模式

　　C.只有存在確鑿證據表明其公允價值能夠持續可靠取得的，才允許采用公允價值計量模式

　　D.投資性房地產滿足一定條件時，可將成本模式變更為公允價值模式，作為會計政策變更處理

　　【答案】B

　　【解析】選項B不正確，企業一般情況下只能采用一種模式對投資性房地產進行后續計量。

　　2 、 發行方贖回所發行的分類為金融負債的金融工具，按該工具贖回日的賬面價值，借記“應付債券”等科目，按贖回價格，貸記“銀行存款”等科目，按其差額借記或貸記(　　)科目。

　　A.財務費用

　　B.資本公積

　　C.其他權益工具

　　D.其他綜合收益

　　【答案】A

　　【解析】發行方按合同條款約定贖回所發行的分類為金融負債的金融工具，按該工具贖回日的賬面價值，借記“應付債券”等科目，按贖回價格，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“財務費用”科目。

　　3 、 2016年4月1日，甲公司將一項商標權出售，取得不含稅價款40萬元，應繳納的增值稅為2.4萬元(適用的增值稅稅率為6%)。該商標權為2013年1月5日購入，實際支付價款72萬元。該商標權的攤銷年限為5年，預計凈殘值為0，采用直線法攤銷。假設不考慮其他因素。則甲公司轉讓該商標權對損益的影響金額為(　　)萬元。

　　A.0.4

　　B.14.8

　　C.17.2

　　D.4

　　【答案】B

　　【解析】轉讓該商標權對損益的影響金額=40-[72-72/(5×12)×39]=14.8(萬元)。

　　4 、 2015年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于2015年10月1日正式開工興建廠房，預計工期1年零3個月，工程采用出包方式。乙公司于開工當日、2015年12月31日分別支付工程進度款1200萬元和1000萬元。乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益債券，月收益率為0.4%。乙公司2015年計入財務費用的金額是(　　)萬元。

　　A.2.5

　　B.250

　　C.125

　　D.62.5

　　【答案】A

　　【解析】2015年費用化期間是7月1日至10月1日，計人財務費用的金額=5000×5%×3/12-5000×0.4%×3=2.5(萬元)。

　　5 、 甲公司為增值稅一般納稅人，2016年1月25日以其擁有的一項股權投資與乙公司建造的一套商品房交換，假設該交易具有商業實質。交換日，甲公司換出股權投資的成本為80萬元，已計提減值準備15萬元，公允價值無法可靠計量。換人商品房的賬面成本為72萬元，未計提跌價準備，公允價值為100萬元，增值稅稅額為11萬元，甲公司將其作為固定資產;甲公司另收到乙公司支付的20萬元現金。甲公司對該交易應確認的收益為(　　)萬元。

　　A.0

　　B.22

　　C.65

　　D.66

　　【答案】D

　　【解析】應確認的收益=(111+20)-(80-15)=66(萬元)。

　　6 、 2015年2月1日，甲公司以增發1000萬股普通股和一臺設備為對價，取得乙公司25%股權。普通股面值為每股1元，公允價值為每股10元。為發行股票支付傭金和手續費400萬元。作為對價的設備賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元，當日乙公司可辨認凈資產公允價值40000萬元。投資后甲公司能夠對乙公司施加重大影響，不考慮增值稅等其他因素，甲公司取得該項長期股權投資初始投資成本為(　　)萬元。

　　A.10000

　　B.10400

　　C.11600

　　D.11200

　　【答案】D

　　【解析】甲公司取得該項長期股權投資的初始投資成本=1000×10+1200=11200(萬元)。

　　7 、 下列發生于報告年度資產負債表日后至財務報告批準報出日之間的各事項中，不應調整報告年度財務報表相關項目金額的是(　　)。

　　A.董事會制定的財務報告所屬期間利潤分配方案中的盈余公積的提取

　　B.發現報告年度財務報告存在舞弊

　　C.資產負債表日后未決訴訟結案，實際判決金額與已確認預計負債不同

　　D.董事會制定的財務報告所屬期間利潤分配方案中的現金股利的分配

　　【答案】D

　　【解析】選項A，董事會制訂的財務報告所屬期間利潤分配方案中的盈余公積提取屬于調整事項;選項B，發現報告年度財務報告存在舞弊屬于調整事項;選項C，資產負債表日后未決訴訟結案，實際判決金額與已確認預計負債不同屬于調整事項;選項D，董事會制訂的財務報告所屬期間利潤分配方案中的現金股利的分配屬于非調整事項。

　　8 、 甲公司為建造廠房于2015年4月1日從銀行借人2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%。2015年7月1日，甲公司采取出包方式委托乙公司為其建造該廠房，并于當日預付1000萬元工程款，廠房實體建造工作也于當日開始。該工程因發生勞動糾紛在2015年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復正常施工，至年末工程尚未完工，預計工期為2年。2015年將閑置資金均用于固定收益債券的短期投資，短期投資月收益率為0.3%，該項建造工程在2015年度應予資本化的利息金額為(　　)萬元。

　　A.14

　　B.20

　　C.84

　　D.42

　　【答案】A

　　【解析】本題中開始資本化的時點為2015年7月1日，因勞動糾紛導致非正常中斷且連續超過三個月，資本化期間只有2個月(7月份和12月份)。所以該項廠房建造工程在2015年度應予資本化的利息金額=2000×6%×2/12-1000×0.3%×2=14(萬元)。
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　　9 、 2014年1月1日，甲公司以300萬元現金取得乙公司60%的股權且能夠控制乙公司;當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為450萬元。2016年1月1日，乙公司向非關聯方丙公司定向增發新股增資270萬元，甲公司持股比例下降為40%，但對乙公司仍具有重大影響。2014年1月1日至2015年12月31日乙公司實現凈利潤250萬元;不考慮其他因素影響。上述業務對甲公司2016年個別財務報表中損益的影響金額為(　　)萬元。

　　A.8

　　B.108

　　C.150

　　D.158

　　【答案】A

　　【解析】投資方因其他投資方對其子公司增資，導致喪失控制權但能夠施加重大影響的，投資方在個別財務報表中，按照新的持股比例確認本投資方應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產的份額，與應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值之間的差額計入當期損益。甲公司2016年個別財務報表中損益的影響金額=270×40%-300×(60%-40%)+60%=8(萬元)。

　　10 、 2015年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認的預計負債為300萬元。2016年3月6日，法院對該起訴訟判決，甲公司應賠償乙公司400萬元;甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2015年度財務報告批準報出日為2016年3月31日，預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素，該事項導致甲公司2015年12月31日資產負債表“未分配利潤”項目“期末余額”調整減少的金額為(　　)萬元。

　　A.75

　　B.67.5

　　C.90

　　D.100

　　【答案】B

　　【解析】該事項對甲公司2015年12月31日資產負債表中“未分配利潤”項目“期末余額”調整減少的金額=(400-300)×(1-25%)×(1-10%)=67.5(萬元)。

　　11 、 在不涉及補價的情況下，下列各項交易或事項中，屬于非貨幣性資產交換的是(　　)。

　　A.開出商業承兌匯票購買原材料

　　B.以作為持有至到期投資核算的債券投資換入機器設備

　　C.以擁有的股權投資換入專利技術

　　D.以應收賬款換入對聯營企業投資

　　【答案】C

　　【解析】選項A，應付票據屬于一項負債;選項B和D，持有至到期投資和應收賬款都是貨幣性資產，因此選項A、B和D均不屬于非貨幣性資產交換。

　　12 、下列關于固定資產減值的表述中，符合會計準則規定的是(　　)。

　　A.預計固定資產未來現金流量應當考慮與所得稅收付相關的現金流量

　　B.固定資產的公允價值減去處置費用后的凈額高于其賬面價值，但預計未來現金流量現值低于其賬面價值的，應當計提減值準備

　　C.在確定固定資產未來現金流量現值時，應當考慮將來可能發生的與改良有關的預計現金流量的影響

　　D.單項固定資產本身的可收回金額難以有效估計的，應當以其所在的資產組為基礎確定其可收回金額

　　【答案】D

　　【解析】選項A，不需要考慮與所得稅收付相關的現金流量;選項B，公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現金流量現值中有一項高于資產賬面價值，則不需要對資產計提減值準備;選項C，不需要考慮與改良有關的預計現金流量。

　　13 、 下列關于事業單位對固定資產折舊的會計處理中，正確的是(　　)。

　　A.增加事業支出

　　B.增加其他支出

　　C.減少事業基金

　　D.減少非流動資產基金

　　【答案】D

　　【解析】事業單位固定資產計提折舊，按照實際計提金額，借記“非流動資產基金——固定資產”科目，貸記“累計折舊”科目，選項D正確。

　　14 、 甲公司為制造企業，其在日常經營活動中發生的下列費用或損失，應當計入存貨成本的是(　　)。

　　A.倉庫保管人員的工資

　　B.季節性停工期間發生的制造費用

　　C.未使用管理用固定資產計提的折舊

　　D.采購運輸過程中因自然災害發生的損失

　　【答案】B

　　【解析】選項A、C、D均應當計人當期損益，選項B為產品生產過程中的必要費用，應當計入存貨成本。

　　15 、 甲公司20×2年1月1日發行500萬份可轉換公司債券，每份面值100元，每份發行價102元，可轉債發行2年后，每份可轉債可以轉換為4股甲公司普通股(每股面值1元)。甲公司發行可轉換公司債券確認負債的初始計量金額為50150萬元，20×3年12月31日，與該可轉換公司債券相關負債的賬面價值為50050萬元。20×4年1月1日，該可轉換公司債券全部轉為甲公司股份。甲公司因該可轉換公司債券的轉換應確認資本公積(股本溢價)的金額是(　　)萬元。

　　A.850

　　B.48900

　　C.49900

　　D.96400

　　【答案】B

　　【解析】發行債券初始確認的權益成分公允價值=(102×500)-50150=850(萬元)，甲公司因該可轉換公司債券的轉換應確認資本公積(股本溢價)的金額=850+50050-500×4=48900(萬元)。
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　　二、多項選擇題

　　1、下列各項中，應當作為以權益結算的股份支付進行會計處理的有(　　)。

　　A.以低于市價的價格向員工出售限制性股票的計劃

　　B.授予高管人員低于市價購買公司股票的期權計劃

　　C.公司承諾達到業績條件時向員工無對價定向發行股票的計劃

　　D.授予研發人員以預期股價相對于基準日股價的上漲幅度為基礎支付獎勵款的計劃

　　【答案】A,B,C

　　【解析】選項A、B和C，是企業為獲取職工服務而以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易，屬于以權益結算的股份支付;選項D，是企業為獲取職工服務而承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算的交付現金義務的交易，屬于以現金結算的股份支付。

　　2、甲公司2015年1月1日購人乙公司60%股權(非同一控制下企業合并)，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為3000萬元。2015年度，乙公司按照購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現的凈利潤為400萬元，無其他所有者權益變動。2015年年末，甲公司個別財務報表中所有者權益總額為6000萬元。不考慮其他因素，下列關于甲公司合并財務報表的表述中正確的有(　　)。

　　A.2015年度少數股東損益為160萬元

　　B.2015年12月31日少數股東權益為1360萬元

　　C.2015年12月31日歸屬于母公司的股東權益為6240萬元

　　D.2015年12月31日股東權益總額為7600萬元

　　【答案】A,B,C,D

　　【解析】2015年度少數股東損益=400×40%=160(萬元)，選項A正確;2015年12月31日少數股東權益=3000×40%+400×40%=1360(萬元)，選項B正確;2015年12月31日歸屬于母公司的股東權益=6000+400×60%=6240(萬元)，選項C正確;2015年12月31日股東權益總額=6240+1360=7600(萬元)，選項D正確。

　　3、下列關于判斷投資方是否對被投資方擁有權力的表述正確的有(　　)。

　　A.權力表明投資方主導被投資方相關活動的現時能力，并要求投資方實際行使其權力

　　B.權力是一種實質性權利，而不是保護性權利

　　C.權力是為自己行使的，而不是代其他方行使

　　D.權力通常表現為表決權，但有時也可能表現為其他合同安排

　　【答案】B,C,D

　　【解析】選項A，判斷投資方是否對被投資方擁有權力時，權力只表明投資方主導被投資方相關活動的現時能力，但并不要求投資方實際行使其權力。

　　4、2015年1月2日，甲公司取得乙公司30%股權，并與其他投資方共同控制乙公司，甲、乙公司2015年發生的下列交易或事項中會對甲公司201，年個別財務報表中確認的投資收益產生影響的有(　　)。

　　A.甲公司將成本為50萬元的產品以80萬元出售給乙公司作為固定資產核算

　　B.乙公司股東大會通過發放現金股利的議案

　　C.投資時甲公司投資成本小于應享有乙公司可辨認凈資產公允價值的份額

　　D.乙公司將賬面價值200萬元的專利權作價360萬元出售給甲公司作為無形資產核算

　　【答案】A,D

　　【解析】選項B，甲公司從乙公司應得的現金股利，應抵減長期股權投資的賬面價值;選項C，權益法下投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額應確認為營業外收入。

　　5、下列關于或有事項的表述中正確的有(　　)。

　　A.或有負債應在資產負債表內予以確認

　　B.或有資產不應在資產負債表內予以確認

　　C.只有對本單位產生不利影響的事項，才能作為或有事項

　　D.與或有事項相關的義務滿足特定條件時，應當確認為預計負債

　　【答案】B,D

　　【解析】選項A，或有負債不滿足負債確認條件，不需要在資產負債表中體現;選項C，或有事項對本單位既可能是不利事項，也可能是有利事項。

　　6、下列關于固定資產會計處理表述中正確的有(　　)。

　　A.未投入使用的固定資產不應計提折舊

　　B.特定固定資產棄置費用的現值應計入該資產的成本

　　C.使用提取的安全生產費形成固定資產的，應按照形成固定資產的成本沖減專項儲備

　　D.預期通過使用或處置不能產生經濟利益的固定資產應終止確認

　　【答案】B,C,D

　　【解析】未投入使用的、不需用的固定資產也應計提折舊，選項A不正確。

　　7、下列各項會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.企業合并形成的商譽應確認為無形資產

　　B.計提的無形資產減值準備在該資產價值恢復時應予轉回

　　C.使用壽命不確定的無形資產不能攤銷

　　D.以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權應單獨確認為無形資產

　　【答案】C,D

　　【解析】商譽不具有可辨認性，不屬于無形資產，選項A錯誤;無形資產減值準備一經計提，在持有期間不得轉回，選項B錯誤。

　　8、下列各項中屬于會計政策變更的有(　　)。

　　A.按新的控制定義調整合并財務報表合并范圍

　　B.會計準則修訂要求將不具有控制、共同控制和重大影響的權益性投資由長期股權投資轉為可供出售金融資產

　　C.因車流量不均衡，將高速公路收費權的攤銷方法由年限平均法改為車流量法

　　D.因處置部分股權投資喪失了對子公司的控制導致長期股權投資的后續計量方法由成本法轉變為權益法

　　【答案】A,B

　　【解析】會計政策變更是指企業對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。滿足下列條件之一的，可以變更會計政策：(1)法律、行政法規或者國家統一的會計制度等要求變更。(2)會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。選項A和B均滿足條件(1)，屬于會計政策變更;選項C，屬于會計估計變更;選項D，屬于本期發生的交易或者事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策。

　　9、下列設定受益計劃項目中，應計入其他綜合收益的有(　　)。

　　A.精算利得和損失

　　B.計劃資產回報，扣除包括在設定受益凈負債或凈資產的利息凈額中的金額

　　C.當期服務成本

　　D.結算利得和損失

　　【答案】A,B

　　【解析】(1)計入當期損益的金額包括：①當期服務成本;②過去服務成本;③結算利得和損失;④設定受益計劃凈負債或凈資產的利息凈額;(2)計入其他綜合收益的金額包括：①精算利得和損失;②計劃資產回報，扣除包括在設定受益凈負債或凈資產的利息凈額中的金額;③資產上限影響的變動，扣除包括在設定受益計劃凈負債或凈資產的利息凈額中的金額。

　　10、下列各項負債中，其計稅基礎為零的有(　　)。

　　A.房地產開發企業當期預收賬款已計入應納稅所得額

　　B.因購入商品形成的應付賬款

　　C.因確認保修費用形成的預計負債

　　D.為其他單位提供債務擔保確認的預計負債

　　【答案】A,C

　　【解析】選項B和D，計稅基礎等于其賬面價值。
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　　三、判斷題

　　1、以舊換新方式銷售商品，所售商品按照商品的售價扣除回收商品的價款后確認收入。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】以舊換新方式銷售商品，是指銷售方在銷售商品時，回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品按照正常商品銷售的方法確認收入，回收商品作為購進商品處理。

　　2、雖然本期期末無內部應收賬款，但在合并報表編制時也可能存在內部應收賬款計提壞賬準備抵銷的問題。 (　　)

　　【答案】對

　　3、公允價值，是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者清償一項負債所需支付的價格。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】公允價值，是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。

　　4、重新計量其他長期職工福利凈負債或凈資產所產生的變動計入其他綜合收益。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】重新計量其他長期職工福利凈負債或凈資產所產生的變動應計入當期損益或相關資產成本。

　　5、建造承包商為訂立合同而發生的差旅費、投標費等，應當計入當期損益。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】建造承包商為訂立合同而發生的差旅費、投標費等，能夠單獨區分和可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計人合同成本;未滿足上述條件的，應當計人當期損益。

　　6、政府補助準則要求采用資本法中的總額法對政府補助進行會計處理。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】政府補助準則要求采用的是收益法(當期收益或遞延收益)中的總額法(不扣除費用)對政府補助進行會計處理。

　　7、企業已計提跌價準備的存貨在結轉銷售成本時，應一并結轉相關的存貨跌價準備。(　　)

　　【答案】對

　　【解析】企業計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備，即調整“主營業務成本”或“其他業務成本”。

　　8、與收益相關的政府補助應計入當期損益。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】與收益相關的政府補助用補償企業以后期間的相關費用或損失的，取得時確認為遞延收益，在確認相關費用的期間計人當期損益。

　　9、對于附有市場條件的股份支付，即使職工滿足了其他所有非市場條件，企業也不應當確認已取得的服務。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】對于附有市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業就應當確認已取得的服務。

　　10、事業單位對外轉讓或到期收回長期債券投資時，應將長期投資轉入待處置資產，借記“待處置資產損溢”，貸記“長期投資”。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】事業單位對外轉讓或到期收回長期債券投資時：

　　借：銀行存款【實際收到的金額】

　　貸：長期投資【轉讓或收回長期投資的成本】

　　其他收入——投資收益【按照其差額，或借記】

　　同時：

　　借：非流動資產基金——長期投資

　　貸：事業基金
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　　四、計算分析題

　　1、2013年1月1日，經股東大會批準，甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)與100名高級管理人員簽署股份支付協議。協議規定：①甲公司向100名高級管理人員每人授予10萬份股票期權，行權條件為這些高級管理人員從授予股票期權之日起連續服務滿3年，公司3年平均凈利潤增長率達到12%;②符合行權條件后，每持有1份股票期權可以自2016年1月1日起1年內，以每股5元的價格購買甲公司1股普通股股票，在行權有效期內未行權的股票期權將失效。甲公司估計授予日每份股票期權的公允價值為15元。2013年至2016年，甲公司與股票期權有關的資料如下：

　　(1)2013年5月，甲公司自市場回購本公司股票1000萬股，共支付款項8050萬元，作為庫存股，待行權時使用。

　　(2)2013年，甲公司有2名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10%。該年年末，甲公司預計未來兩年還將有2名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12%;2013年年末每份股票期權的公允價值為16元。

　　(3)2014年，甲公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為14%。該年年末，甲公司預計未來一年將有4名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12.5%;2014年年末每份股票期權的公允價值為18元。

　　(4)2015年，甲公司有2名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。2015年年末每份股票期權的公允價值為20元。

　　(5)2016年3月，96名高級管理人員全部行權，甲公司共收到款項4800萬元，相關股票的變更登記手續已辦理完成。

　　要求：

　　(1)編制甲公司回購本公司股票時的相關會計分錄。

　　(2)計算甲公司2013年、2014年、2015年因股份支付應確認的管理費用，并編制相關會計分錄。

　　(3)編制甲公司高級管理人員行權時的相關會計分錄。

　　【答案】

　　(1)借：庫存股　　8050

　　貸：銀行存款　　8050

　　(2)①2013年應確認的管理費用=(100-2-2)×10×15×1/3=4800(萬元)。

　　借：管理費用　　4800

　　貸：資本公積——其他資本公積　　4800

　　②2014年應確認的管理費用=(100-2-4)×10×15×2/3-4800=4600(萬元)。

　　借：管理費用　　4600

　　貸：資本公積——其他資本公積　　4600

　　③2015年應確認的管理費用=(100-2-2)×10×15-4800-4600=5000(萬元)。

　　借：管理費用　　5000

　　貸：資本公積——其他資本公積　　5000

　　(3)借：銀行存款 　　4800

　　資本公積——其他資本公積　　14400

　　貸：庫存股　　7728[8050+1000×(96×10)]

　　資本公積——股本溢價　　11472
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2017年中級會計職稱《中級會計實務》練習題匯總(第1章至第22章)
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　　五、綜合題

　　1、甲公司是一家在中小企業股份轉讓系統掛牌交易的制造類企業，有關股權投資業務如下：

　　(1)2015年1月113，甲公司以銀行存款3000萬元從非關聯方處取得乙公司60%的股權，能夠對乙公司實施控制。當日乙公司可辨認凈資產的賬面價值為3920萬元(其中，股本1800萬元、資本公積1800萬元、其他綜合收益200萬元、盈余公積12萬元、未分配利潤108萬元)，考慮了遞延所得稅后的可辨認凈資產的公允價值為3980萬元(包含一項管理用固定資產評估增值80萬元，預計剩余使用年限10年，采用直線法計提折舊)。

　　(2)2015年3月10日，乙公司向甲公司銷售A產品20臺，每臺不含稅(下同)售價7萬元，增值稅稅率為17%，價款已收到。每臺成本為4萬元，未計提存貨跌價準備。當年甲公司從乙公司購人的A產品對外售出8臺，其余部分形成期末存貨。

　　(3)乙公司2015年實現凈利潤406萬元，提取盈余公積40.6萬元，可供出售金融資產公允價值變動增加40萬元，分配現金股利100萬元，因所有者權益其他變動增加20萬元(假設計人了資本公積)。

　　(4)2016年1月1日，甲公司出售乙公司40%的股權，出售價款2400萬元。在出售40%的股權后，甲公司對乙公司的持股比例下降為20%，能夠對乙公司施加重大影響，采用權益法核算;剩余20%的股權其公允價值為1200萬元。

　　(5)其他資料：

　　甲公司與乙公司的會計政策和會計期間一致，適用的所得稅稅率均為25%，采用資產負債表債務法核算所得稅，甲公司、乙公司均按照凈利潤的10%提取盈余公積;除乙公司的可供出售金融資產存在暫時性差異外，甲、乙兩個公司的資產和負債均不存在暫時性差異，在合并報表層面出現暫時性差異均符合遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的確認條件;除乙公司以外，甲公司還存在納人合并范圍的其他子公司。

　　要求：

　　(1)計算甲公司合并產生的商譽，并編制投資時個別財務報表的會計分錄;

　　(2)編制甲公司2015年12月31日合并財務報表時，對乙公司的個別財務報表進行調整的分錄;

　　(3)編制甲公司2015年12月31日合并財務報表時，按權益法調整對乙公司的長期股權投資的分錄;

　　(4)編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財務報表內部交易相關的抵銷分錄;

　　(5)編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財務報表股權投資相關的抵銷分錄;

　　(6)計算甲公司2016年1月1日處置對乙公司投資時個別財務報表應確認的投資收益，并計算個別財務報表長期股權投資的賬面價值;

　　(7)計算甲公司2016年1月1日出售對乙公司投資時其合并財務報表應確認的處置損益。

　　【答案】

　　(1)合并產生的商譽=3000-3980×60%=612(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：長期股權投資　　3000

　　貸：銀行存款　　3000

　　(2)對乙公司的個別財務報表進行調整，編制相關的調整分錄：

　　借：固定資產　　80

　　貸：資本公積　　60

　　遞延所得稅負債　　20

　　借：管理費用　　8(80/10)

　　貸：固定資產　　8

　　借：遞延所得稅負債　　2

　　貸：所得稅費用　　2

　　(3)按權益法調整對乙公司的長期股權投資，相關的調整分錄：

　　乙公司調整后的凈利潤=406-8+2=400(萬元)

　　借：長期股權投資　　270

　　貸：投資收益　　240(400×60%)

　　其他綜合收益　　18(40×75%×60%)

　　資本公積　　12(20×60%)

　　借：投資收益　　60(100×60%)

　　貸：長期股權投資　　60

　　調整后長期股權投資的賬面價值=3000+270-60=3210(萬元)。

　　(4)甲公司2015年12月31日合并乙公司財務報表內部交易相關的抵銷分錄：

　　借：營業收入　　140(20×7)

　　貸：營業成本　　140

　　借：營業成本　　36[12×(7-4)]

　　貸：存貨　　36

　　借：遞延所得稅資產　　9(36×25%)

　　貸：所得稅費用　　9

　　借：少數股東權益　　10.8(36-9)×40%

　　貸：少數股東損益　　10.8

　　(5)甲公司2015年12月31日合并乙公司財務報表股權投資相關的抵銷分錄：

　　借：股本　　1800

　　資本公積　　1880(1800+60+20)

　　其他綜合收益　　230(200+40×75%)

　　盈余公積　　52.6(12+40.6).

　　未分配利潤——年末　　367.4(108+400-40.6-100)

　　商譽　　612

　　貸：長期股權投資　　3210(3000+270-60)

　　少數股東權益　　1732(4330×40%)

　　借：投資收益　　240(400×60%)

　　少數股東損益　　160(400×40%)

　　未分配利潤——年初　　108

　　貸：提取盈余公積　　40.6

　　對所有者(或股東)的分配　　100

　　未分配利潤——年末　　367.4

　　(6)個別財務報表確認的投資收益=2400-3000×40%/60%=400(萬元)，

　　剩余的股權投資需要按照權益法追溯調整：由于剩余股權投資成本1000萬元(3000-2000)>3980×20%，不需要調整初始投資成本。調整原賬面價值，其中：“損益調整”明細科目=(406-8+2-100)×20%=60(萬元)，“其他權益變動”明細科目=20×20%=4(萬元)，“其他綜合收益”明細科目=40×75%×20%=6(萬元)。

　　個別財務報表中長期股權投資的賬面價值=(3000-2000)+60+4+6=1070(萬元)。

　　(7)原有子公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產公允價值的金額=3980+(406-8+2)-100+20+30=4330(萬元)。

　　甲公司應在其合并財務報表中確認的處置損益=(處置股權取得的對價2400+剩余股權公允價值1200)-按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產的份額4330×60%-商譽612+資本公積和其他綜合收益(30+20)×60%=420(萬元)。

　　2、甲公司為一家大型國有企業集團公司，2015年度和2016年度，甲公司發生的相關業務如下：

　　(1)2015年3月31日，甲公司與境外A公司的某股東簽訂股權收購協議，甲公司以110000萬元的價格收購A公司的80%股份。6月30日，甲公司支付了收購款并完成股權劃轉手續，取得了對A公司的控制權，當日，A公司可辨認凈資產的公允價值為135000萬元，賬面價值為125000萬元，其差額系一批存貨導致，該批存貨的公允價值為50000萬元，賬面價值為40000萬元。收購前，甲公司與A公司之間不存在關聯方關系，甲公司與A公司采用的會計政策及會計期間相同。

　　(2)2015年10月1日，甲公司向A公司出售一項專利權。交易日，甲公司專利權的成本為2800萬元，累計攤銷1600萬元，未計提減值準備，公允價值為1500萬元，增值稅稅額90萬元;A公司換入專利權作為管理用無形資產，采用直線法攤銷，預計尚可使用5年，預計凈殘值為零。

　　(3)A公司2015年實現凈利潤60000萬元，假定利潤均衡實現。公允價值與賬面價值不一致的存貨于2015年全部出售。A公司無其他所有者權益變動。

　　(4)2016年1月2日，除甲公司以外的A公司的其他股東向A公司投入貨幣資金170000萬元，致使甲公司持有A公司股權比例降至40%，喪失對A公司的控制權，但對A公司具有重大影響。

　　(5)A公司2016年實現凈利潤70000萬元，宣告并分配現金股利20000萬元，無其他所有者權益變動。

　　假定：(1)除增值稅外，不考慮其他相關稅費。

　　(2)甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　(3)不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)，判斷甲公司收購A公司股份是否屬于企業合并，并簡要說明理由;如果屬于企業合并，判斷屬于同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并，同時指出合并日(或購買日)，并分別簡要說明理由。

　　(2)根據資料(1)，確定甲公司在合并日(購買日)對A公司長期股權投資的初始投資成本;計算甲公司在合并財務報表中應確認的商譽金額。

　　(3)根據資料(2)，編制2015年度合并財務報表中甲公司與A公司內部交易抵銷的會計分錄。

　　(4)說明2016年1月2日甲公司個別報表應如何進行會計處理，編制2016年1月2日甲公司個別報表的會計分錄。

　　(5)編制2016年對A公司投資有關會計分錄。

　　【答案】

　　(1)①甲公司收購A公司股份屬于企業合并。

　　理由：企業合并是將兩個或兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。

　　甲公司取得A公司的控制權，且A公司構成一項業務，因此該項交易構成企業合并。

　　②甲公司收購A公司股份屬于非同一控制下的企業合并。

　　理由：甲公司與A公司在收購前不存在關聯方關系，該項合并屬于非同一控制下的企業合并。

　　③購買日為2015年6月30日。

　　理由：甲公司在2015年6月30日支付收購款并完成股權劃轉手續，取得了對A公司的控制權，因此購買日為2015年6月30 日。

　　(2)甲公司在購買日對A公司長期股權投資的初始投資成本為110000萬元。在合并報表中確認的商譽=110000-135000×80%=2000(萬元)。

　　(3)借：營業外收入　　300

　　貸：無形資產——原價　　300[1500-(2800-1600)]

　　借：無形資產——累計攤銷　　15(300+5×3/12)

　　貸：管理費用　　15

　　(4)甲公司應當對該項長期股權投資從成本法轉為權益法核算。首先，按照新的持股比例確認本投資方應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產的份額，與應結轉持股比例下降部分所對應的原賬面價值之間的差額計入當期損益;然后，按照新的持股比例視同自取得投資時即采用權益法核算進行調整。

　　應確認投資收益=170000×40%-110000×1/2=13000(萬元)。

　　借：長期股權投資　　13000

　　貸：投資收益　　13000

　　權益法核算應追溯調整的留存收益=[60000×6/12-(50000-40000)-(300-15)]×40%=7886(萬元)。

　　借：長期股權投資　　7886

　　貸：盈余公積　　788.6

　　利潤分配——未分配利潤　　7097.4

　　(5)借：長期股權投資——損益調整　　28024[(70000+300+5)×40%]

　　貸：投資收益　　28024

　　借：應收股利　　8000(20000×40%)

　　貸：長期股權投資——損益調整　　8000

　　借：銀行存款　　8000

　　貸：應收股利　　8000
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