包含境外經營的合并財務報表編制的特別處理

　　1、少數股東應分擔的外幣財務報表折算差額，應并入少數股東權益列示于合并資產負債表。(環球網校提供境外經營財務報表的折算)

　　借：外幣報表折算差額

　　貸：少數股東權益

　　2、實質上構成對境外經營凈投資的外幣貨幣性項目產生的匯兌差額的處理。

　　母公司含有實質上構成對子公司(境外經營)凈投資的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合并財務報表時，應分別以下兩種情況編制抵銷分錄：

　　(1)實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應在抵銷長期應收應付項目的同時，將其產生的匯兌差額轉入“外幣報表折算差額”項目。

　　即，借記或貸記“財務費用--匯兌差額”科目，貸記或借記“外幣報表折算差額”科目。

　　借：外幣報表折算差額

　　貸：財務費用

　　或作相反分錄。

　　(2)實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應將母、子公司此項外幣貨幣性項目產生的匯兌差額相互抵銷，差額轉入“外幣報表折算差額”項目。

　　如果合并財務報表中各子公司之間也存在實質上構成對另一子公司(境外經營)凈投資的外幣貨幣性項目，在編制合并財務報表時應比照上述編制相應的抵銷分錄。

　　【提示】作為集團整體，長期應收款和長期應付款應相互抵銷，從合并財務報表角度，長期應收款和長期應付款產生的匯兌差額是由于外幣財務報表折算形成的，不應影響合并凈利潤，所以應將其由“財務費用”轉入“外幣報表折算差額”。

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　　單項選擇題

　　某中外合資經營企業采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業務采用交易發生日的即期匯率折算。該企業注冊資本為400萬美元，合同約定分兩次投入，約定折算匯率為1∶6.3。中、外投資者分別于2015年1月1日和3月1日投入300萬美元和100萬美元。2015年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元對人民幣的匯率分別為1∶6.20、1∶6.25、1∶6.24和1∶6.30。該企業2015年年末資產負債表中“實收資本”項目的金額為(　　)萬元人民幣。

　　A.2 480

　　B.2 600

　　C.2 485

　　D.2 520

　　【答案】C

　　【解析】該企業2015年年末資產負債表中“實收資本”項目的金額=300×6.20+100×6.25=2 485(萬元人民幣)。


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