金融資產實際利率法及攤余成本

　　一、實際利率法(環球網校提供實際利率法及攤余成本)

　　實際利率法是指按照金融資產或金融負債(含一組金融資產或金融負債)的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。

　　(1)實際利率是指將金融資產或金融負債在預期存續期間或適用的更短期間內的未來現金流量，折現為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率。

　　(2)企業在初始確認以攤余成本計量的金融資產或金融負債時，就應當計算確定實際利率，并在相關金融資產或金融負債預期存續期間或適用的更短期間內保持不變。

　　二、攤余成本

　　金融資產或金融負債的攤余成本，是指該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果：

　　(1)扣除已償還的本金;

　　(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;

　　(3)扣除已發生的減值損失(僅適用于金融資產)。


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　　多項選擇題

　　1、下列有關可供出售金融資產會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.可供出售金融資產發生的減值損失應計入當期損益

　　B.取得可供出售金融資產發生的交易費用應計入資產成本

　　C.可供出售金融資產期末應采用攤余成本計量

　　D.可供出售金融資產持有期間取得的現金股利應沖減資產成本

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】可供出售金融資產期末應采用公允價值計量;可供出售金融資產持有期間取得的現金股利計入投資收益。

　　2、關于金融資產的計量，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.交易性金融資產應當按照取得時的公允價值和相關的交易費用作為初始確認金額

　　B.可供出售金融資產應當按取得該金融資產的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額

　　C.可供出售金融資產應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發生時計入當期損益

　　D.持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】交易性金融資產應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用計入當期損益;可供出售金融資產應當按取得該金融資產的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。

　　3、企業在活躍市場中購入的一項有報價的股權投資，不可以劃分的金融資產類型有(　　)。

　　A.交易性金融資產

　　B.持有至到期投資

　　C.貸款和應收款項

　　D.可供出售金融資產

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】只有債權性質的投資才能劃分為持有至到期投資，權益性質的投資不可以劃分為持有至到期投資，因為權益工具的到期日、回收金額等是不固定的;選項C，貸款和應收賬款是沒有報價的，所以在活躍市場購入的有報價的投資是不能作為貸款和應收賬款的。

　　4、下列各項中，屬于企業金融資產的有(　　)。

　　A.應收票據

　　B.債權投資

　　C.投資性房地產

　　D.貸款

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】金融資產屬于企業的重要組成部分，主要包括：庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、其他應收款、貸款、股權投資、債權投資和衍生金融工具形成的資產等。選項C，投資性房地產不屬于企業的金融資產。

　　5、下列各項中，屬于取得金融資產時發生的交易費用的有(　　)。

　　A.融資費用

　　B.支付給券商的手續費

　　C.債券的折價

　　D.支付給咨詢公司的傭金

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】交易費用，是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用，是指企業不購買、發行或處置金融工具就不會發生的費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。

　　6、下列各項中，應計入當期損益的有(　　)。

　　A.金融資產發生的減值損失

　　B.交易性金融資產在資產負債表日的公允價值變動額

　　C.持有至到期投資取得時的交易費用

　　D.可供出售金融資產在資產負債表日的公允價值變動額

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】選項C，持有至到期投資取得時的交易費用計入初始確認金額，不計入當期損益;選項D，可供出售金融資產在資產負債表日的公允價值變動額應當計入所有者權益。

　　7、下列關于金融資產后續計量的表述中，正確的有(　　)。

　　A.貸款和應收款項應采用實際利率法，按攤余成本計量

　　B.持有至到期投資應采用實際利率法，按攤余成本計量

　　C.交易性金融資產應按公允價值計量，并扣除處置時可能發生的交易費用

　　D.可供出售金融資產應按公允價值計量，并扣除處置時可能發生的交易費用

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】貸款、應收款項和持有至到期投資采用實際利率法，按照攤余成本進行后續計量，選項A和B正確;交易性金融資產和可供出售金融資產按照公允價值進行后續計量，不能扣除可能發生的交易費用，選項C和D錯誤。

　　8、下列關于金融資產的后續計量說法不正確的有( )。

　　A. 貸款和應收款項以攤余成本進行后續計量

　　B. 如果某債務工具投資在活躍市場沒有報價，則企業視其具體情況也可以將其劃分為持有至到期投資

　　C. 貸款在持有期間所確認的利息收入必須采用實際利率計算，不能使用合同利率

　　D. 貸款和應收款項僅指金融企業發放的貸款和其他債權

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項B，如果某債務工具投資在活躍市場沒有報價，則企業不能將其劃分為持有至到期投資。選項C，貸款在持有期間所確認的利息收入應當根據實際利率計算。實際利率和合同利率差別較小的，也可以按合同利率計算利息收入。選項D，貸款和應收款項一般是指金融企業發放的貸款和其他債權，但是又不限于金融企業發放的貸款和其他債權。一般企業發生的應收款項也可以劃分為這一類。

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