【摘要】現距離考試時間越來越近，臨近考試，環球網校為了中級會計職稱考生最后的沖刺階段，特整理并發布“2016年中級會計職稱《中級會計實務》臨考試題三”，以下是《中級會計實務》臨考試題，供中級會計考生練習。

　　一、單項選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分。)

　　1 、關于獎勵積分的會計處理，下列說法中正確的是(　　)。

　　A.企業在銷售產品時授予客戶獎勵積分，應當將銷售取得的貨款或應收貨款在本次商品銷售或勞務提供產生的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配

　　B.存在獎勵積分的情況下，在銷售產品或提供勞務的同時，應當將銷售取得的貨款一次性確認為收入

　　C.獎勵積分的公允價值應該單獨確認為收入

　　D.授予客戶獎勵積分應在實際授予時確認收入

　　【正確答案】A

　　【答案解析】 獎勵積分的公允價值應該確認為遞延收益。授予客戶獎勵積分，應在客戶滿足條件兌換獎勵積分時確認收入。

　　2 、下列各項中，能夠按照債務重組的規定進行會計處理的是(　　)。

　　A.企業發行的可轉換公司債券按轉股條件轉換為股權

　　B.債務人破產清算時以低于債務賬面價值的現金清償債務

　　C.債務人發生財務困難的情況下以公允價值低于債務賬面價值的房產抵償債務

　　D.債務人借入新債以償還舊債

　　【正確答案】C

　　【答案解析】 選項C，符合企業會計準則中關于債務重組的定義，屬于債務重組;選項B，是破產清算時的處理，而債務重組規范的是持續經營條件下債權人作出讓步的債務重組，所以不符合題意。

　　3 、甲公司2014年11月10日與A公司簽訂一項生產線維修合同。合同規定，該維修總價款為93.6萬元(含增值稅額，增值稅稅率為17%)，合同期為6個月。合同簽訂日預收價款50萬元，至12月31日，已實際發生維修費用35萬元，預計還將發生維修費用15萬元甲公司預計完工進度為65%，提供勞務的交易結果能夠可靠地估計，則甲公司2014年末應確認的勞務收入是( )萬元。

　　A.80

　　B.56

　　C.52

　　D.37

　　【正確答案】C

　　【答案解析】 因提供勞務的交易結果能夠可靠地估計，不含稅的合同總價款=93.6/(1+17%)=80(萬元);勞務完成程度=65%;本期確認的收入=80×65%=52(萬元)。

　　4 、下列屬于離職后福利的是(　　)。

　　A.累積帶薪缺勤

　　B.辭退福利

　　C.醫療保險費

　　D.退休后養老保險

　　【正確答案】D

　　【答案解析】 選項A、C，屬于短期薪酬。

　　5 、下列各項關于土地使用權會計處理的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.一般企業通過出讓或轉讓方式取得的、以經營租賃方式出租的土地使用權應確認為投資性房地產

　　B.房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊

　　C.一般企業外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權之間分配的，應當全部確認為固定資產進行核算

　　D.房地產企業持有以備增值后轉讓的土地使用權應該作為存貨核算

　　【正確答案】B

　　【答案解析】 選項B，房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，土地使用權與地上建筑物的價值應該一并計入對外出售的房產的價值中，不計提攤銷和折舊。

　　6 、甲公司2014年發生如下交易或事項：(1)2014年1月2日，甲公司從乙公司手中購入A公司股票100萬股，占其表決權資本的1%，對A公司無控制、共同控制和重大影響且在公允市場有報價，支付款項2200萬元，另支付交易費用50萬元，準備近期出售;(2)2014年6月20日，甲公司從上海證券交易所購入B公司股票2000萬股，占其表決權資本的40%，能夠對B公司的生產經營決策產生重大影響;支付款項4000萬元，準備長期持有，當日被投資方可辨認凈資產公允價值為10500萬元。不考慮其他因素，則下列說法正確的是(　　)。

　　A.甲公司應將取得的A公司股票作為長期股權投資核算

　　B.甲公司取得的A公司股票的入賬價值應為2250萬元

　　C.甲公司應將取得的B公司股票作為長期股權投資并采用權益法核算

　　D.甲公司取得的B公司股票的入賬價值應為4000萬元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】 甲公司取得A公司投資后，對其無控制、共同控制和重大影響且在公允市場有報價，并且準備近期出售，所以應作為交易性金融資產核算，并按照付出對價的公允價值2200萬元作為入賬價值(交易費用計入投資收益);甲公司取得B公司投資后，對其能夠產生重大影響，應采用權益法進行后續計量，付出對價的公允價值4000萬元小于享有的被投資方可辨認凈資產公允價值份額4200萬元(10500×40%)，所以取得的B公司股票的入賬價值=4200(萬元)。所以只有選項C符合題意。

　　7 、下列有關固定資產成本確定的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外

　　B.融資租入的固定資產，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中的較低者，加上初始直接費用作為租入資產的入賬價值

　　C.核電站核設施企業固定資產的預計棄置費用應按其現值計入固定資產成本

　　D.為凈化環境需購置的環保設備，因為不會為企業帶來直接經濟利益，因此不能確認為固定資產

　　【正確答案】D

　　【答案解析】 選項D，應當確認為固定資產核算。

　　8 、確立會計核算空間范圍所依據的會計基本假設是(　)。

　　A.會計主體

　　B.持續經營

　　C.會計分期

　　D.貨幣計量

　　【正確答案】A

　　【答案解析】 會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續經營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量則為會計核算提供了必要手段。
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　　9 、關于集團股份支付的處理，下列說法中不正確的是(　)。

　　A.上市公司實施限制性股票的股權激勵且規定鎖定期和解鎖期的，在鎖定期和解鎖期內，不得上市流通及轉讓

　　B.結算企業以集團內其他企業的權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為現金結算的股份支付進行會計處理

　　C.接受服務企業具有結算義務并且授予本企業職工的是企業集團內其他企業權益工具的，應該將該股份支付作為權益結算的股份支付

　　D.接受服務企業授予本企業職工的是其本身權益工具的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付進行會計處理

　　【正確答案】C

　　【答案解析】 選項C，應當作為現金結算的股份支付進行會計處理。

　　10 、甲公司將一棟商業大樓出租給乙公司使用，并一直采用成本模式進行計量，稅法對其成本模式計量口徑是認可的。2014年1月1日，由于房地產交易市場的成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，甲公司決定對該投資性房地產從成本模式轉換為公允價值模式計量。該大樓原價5500萬元，已計提折舊2500萬元，當日該大樓的公允價值為8200萬元。甲公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，按資產負債表債務法核算所得稅，所得稅稅率為25%，則甲公司因此調整2014年年初未分配利潤(　　)萬元。

　　A.3510

　　B.390

　　C.5200

　　D.4810

　　【正確答案】A

　　【答案解析】 甲公司所做會計分錄是：

　　借：投資性房地產——成本 8200

　　投資性房地產累計折舊 2500

　　貸：投資性房地產 5500

　　遞延所得稅負債 (5200×25%) 1300

　　盈余公積 (5200×75%×10%) 390

　　利潤分配——未分配利潤 (5200×75%×90%) 3510

　　11 、甲公司委托乙公司代為加工一批應稅消費品(非金銀首飾)，收回后用于繼續加工應稅消費品。雙方均為增值稅一般納稅人。甲公司發出材料的實際成本為350萬元，支付加工費100萬元、增值稅額17萬元、消費稅額40萬元。不考慮其他因素，則甲公司收回該批委托加工物資的實際成本為(　　)萬元。

　　A.507

　　B.490

　　C.450

　　D.467

　　【正確答案】C

　　【答案解析】 甲公司收回該批委托加工品的成本=350+100=450(萬元)。委托加工應稅消費品，如果加工收回后直接用于銷售或用于連續生產非應稅消費品，消費稅計入成本;用于連續生產應稅消費品，消費稅不計入成本，計入“應交稅費——應交消費稅”借方。

　　12 、甲公司于2011年1月1日購入某公司于當日發行的5年期、面值總額為3000萬元、一次還本分期付息的公司債券，甲公司將其劃分為持有至到期投資核算，分別于每年的1月5日支付上年度利息，票面年利率為5%，實際支付價款為3130萬元;另支付交易費用2.27萬元，實際利率為4%。2012年12月31日甲公司該批債券的預計未來現金流量現值為2900萬元，則甲公司在2012年末應確認的減值金額為(　　)萬元。

　　A.181.86

　　B.179.4

　　C.0

　　D.232.27

　　【正確答案】A

　　【答案解析】 該債券在2011年末的攤余成本為(3130+2.27)+(3130+2.27)×4%-3000×5%=3107.56(萬元)，則在2012年12月31日應確認的投資收益=3107.56×4%=124.3(萬元)，2012年末的攤余成本為3107.56+(124.3-3000×5%)=3081.86(萬元)，而此時的未來現金流量現值為2900萬元，則應確認的減值金額=3081.86-2900=181.86(萬元)。

　　13 、下列關于政府補助的說法中，正確的是(　　)。

　　A.政府補助一定是無償取得的

　　B.直接減征、免征的所得稅屬于政府補助

　　C.對于企業獲得的政府補助，將來是要進行償還的

　　D.政府補助是企業從政府直接或間接取得資產

　　【正確答案】A

　　【答案解析】 不涉及資產直接轉移的經濟支持不屬于政府補助準則規范的政府補助，比如政府與企業間的債務豁免，除稅收返還外的稅收優惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等;政府補助是企業從政府直接取得的資產。

　　14 、2014年年末，甲事業單位完成財政補助收支結轉后，對財政補助各明細項目進行分析，按照有關規定將某項目結余資金30000元轉入財政補助結余，則甲事業單位下列賬務處理中，正確的是(　)。

　　A.借：財政補助結轉——基本支出結轉 30000 貸：財政補助結余 30000

　　B.借：財政補助結余 30000 貸：財政補助結轉——項目支出結轉 30000

　　C.借：財政補助結余 30000 貸：財政補助結轉——基本支出結轉 30000

　　D.借：財政補助結轉——項目支出結轉 30000 貸：財政補助結余 30000

　　【正確答案】D

　　15 、企業判斷融資租賃的標準中，下列表述不正確的是(　)。

　　A.在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人，判斷為融資租賃

　　B.承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，判斷為融資租賃

　　C.當在開始此次租賃前其已使用年限÷該資產全新時可使用年限≥75%時;則租賃期÷租賃開始日租賃資產尚可使用年限≥75%，判斷為融資租賃

　　D.當在開始此次租賃前其已使用年限沒有超過資產全新時可使用年限的75%，最低租賃付款額現值或最低租賃收款額現值占租賃資產公允價值的90%以上(含90%)則從出租人角度或從承租人角度，該項租賃應被認定為融資租賃

　　【正確答案】C
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　　二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，多選、少選、錯選、不選均不得分。)

　　1、下列有關長期股權投資初始計量的表述中，正確的有(　)。

　　A.同一控制下企業合并發生的中介費等與企業合并相關的費用計入管理費用

　　B.同一控制下，企業以發行權益性證券作為合并對價的，發生的與發行權益性證券相關的費用，應從發行溢價中扣除，溢價不足扣減的，應當沖減盈余公積和未分配利潤

　　C.同一控制下，企業以發行債券作為合并對價的，為發行債券而發生的手續費、傭金，應調整發行產生的溢折價

　　D.投資者投入的長期股權投資，一律按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本

　　【正確答案】A,B,C

　　【答案解析】 投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定的價值不公允的除外，所以選項D不正確。

　　2、下列交易或事項形成的負債中，其計稅基礎等于賬面價值的有(　)。

　　A.企業為關聯方提供債務擔保確認預計負債600萬元

　　B.企業因銷售商品提供售后服務在當期確認預計負債410萬元

　　C.企業違反國家法律法規應付的罰款

　　D.稅法規定的收入確認時點與會計準則一致，會計確認預收賬款230萬元

　　【正確答案】A,C,D

　　【答案解析】 選項A，稅法規定，企業為關聯方提供債務擔保確認的預計負債，按稅法規定與該預計負債相關的費用不允許稅前扣除，賬面價值=計稅基礎;選項C，企業違法罰款支出，無論是否實際發生，稅法均不認可，賬面價值=計稅基礎;選項D，稅法規定的收入確認時點與會計準則一致，會計確認的預收賬款，稅收規定亦不要計入當期的應納稅所得額，賬面價值=計稅基礎。

　　3、甲公司下列各項權益性投資中，應作為長期股權投資核算的有(　)。

　　A.從市場購入5000萬股B公司發行在外的普通股，不準備隨時出售，甲公司對B公司具有重大影響

　　B.購入D公司發行的認股權證200萬份，每份認股權證可于兩年后按每股5元的價格認購D公司增發的1股普通股

　　C.取得E公司10%股權，準備隨時出售，對E公司不具有控制、共同控制或重大影響

　　D.甲公司擁有F公司60%的表決權資本，對F公司具有控制權

　　【正確答案】A,D

　　【答案解析】 選項B，由于認股權證屬于衍生金融工具，因此應作為交易性金融資產核算(其他金融資產都屬于非衍生金融工具，因此不能夠劃分為其他金融資產或長期股權投資)。

　　4、A公司將原采用公允價值模式計價的一幢出租用辦公樓收回，作為企業的自用房地產處理。在出租收回前，該投資性房地產的成本和公允價值變動明細科目分別為1000萬元和200萬元(貸方)。轉換當日該廠房的公允價值為900萬元。關于該事項，下列說法正確的有( 　　)。

　　A.該資產在轉換日影響損益的金額為100萬元

　　B.該資產在轉換日影響損益的金額為0

　　C.轉換時固定資產的入賬價值是800萬元

　　D.對于投資性房地產持有期間產生的公允價值變動損益在投資性房地產轉換為固定資產時不用作處理

　　【正確答案】A,D

　　【答案解析】 轉換日應做的賬務處理為：

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　900

　　投資性房地產——公允價值變動　200

　　貸：投資性房地產——成本　 　　1000

　　公允價值變動損益　　　　 　　100

　　5、下列關于企業所得稅的表述中，正確的有(　　)。

　　A.如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值

　　B.企業應以未來期間適用的所得稅稅率計算確定當期應交所得稅

　　C.彌補虧損產生的遞延所得稅，會影響所得稅費用金額

　　D.可供出售金融資產賬面價值大于其計稅基礎，產生遞延所得稅負債，計入當期所得稅費用

　　【正確答案】A,C

　　【答案解析】 選項B，企業應以當期適用的所得稅稅率計算確定當期應交所得稅，遞延所得稅是以未來轉回期間的稅率計算確認;選項D，可供出售金融資產賬面價值大于其計稅基礎，產生遞延所得稅負債，計入所有者權益(其他綜合收益)。

　　6、下列各項中，不需要采用追溯調整法進行會計處理的有(　)。

　　A.無形資產因預計使用年限發生變化而變更其攤銷年限

　　B.低值易耗品攤銷方法的改變

　　C.固定資產因預期經濟利益實現方式發生變化而變更其折舊方法

　　D.采用成本模式計量的投資性房地產改按公允價值模式計量

　　【正確答案】A,B,C

　　【答案解析】 選項A、C，屬于會計估計變更，不需要進行追溯調整;選項B，屬于不重要的會計政策，也不需要進行追溯調整;選項D，屬于會計政策變更，需要進行追溯調整。

　　7、下列關于長期股權投資持股比例增加但仍采用權益法核算的說法中，不正確的有(　　)。

　　A.增資后原股權投資應按照增資日享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額重新計量

　　B.原股權投資賬面價值與增資日占被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額計入資本公積

　　C.增資后長期股權投資的賬面價值應以原股權投資在增資日的公允價值與新增投資成本之和確定

　　D.當原持股比例確認的營業外收入的金額小于本次新增投資成本產生的正商譽的金額時，則不需要對新增投資成本進行調整

　　【正確答案】A,B,C

　　【答案解析】 原股權投資的賬面價值在增資日保持不變，因此不需要按照被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額確定，也不會涉及到差額的處理，因此選項A、B不正確;增資后長期股權投資的賬面價值為原股權投資的賬面價值加上新增持股比例確認的入賬價值之和，對于新增投資賬面價值的調整，應當綜合考慮原持有投資和追加投資時產生的商譽或計入損益的金額，選項C不正確。

　　8、下列關于專門借款的說法中，正確的有(　　)。

　　A.計算專門借款資本化金額時需要扣除相應期間閑置資金的投資收益

　　B.專門借款為外幣借款的，資本化期間的匯兌差額應該資本化

　　C.計算專門借款非資本化期間的費用化金額時應當扣除閑置資金的短期投資收益

　　D.外幣專門借款非資本化期間的匯兌差額應該費用化

　　【正確答案】A,B,C

　　9、下列有關售后回購的處理中，不正確的有(　)。

　　A.售后回購在任何情況下都不確認收入

　　B.采用售后回購方式銷售商品的，如果不屬于融資交易，則企業可以在發出商品時確認收入

　　C.在售后回購方式下，銷售方應根據合同或協議的條款判斷企業是否已經將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，以確定是否確認銷售商品收入

　　D.有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，仍應將回購價格大于原售價的差額在回購期間按期計提利息，計入財務費用

　　【正確答案】A,D

　　【答案解析】 有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品應按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理，因此選項AD不正確。

　　10、關于產品質量保證費用的處理，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.預提的產品質量保證金要在保證期滿時予以沖銷

　　B.預計產品質量保證費用時要考慮其各種可能的情況對應發生概率的大小

　　C.與產品質量保證有關的預計負債應記入“銷售費用”科目

　　D.產品質量保證，通常指銷售商或制造商在銷售產品或提供勞務后，對客戶提供服務的一種承諾

　　【正確答案】A,B,C,D
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　　三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。每小題判斷結果正確得1分，判斷結果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)

　　1、股份支付中在通過期權定價模型估計授予職工的股票期權的公允價值時，應以目前狀況為標準，不需要考慮股價的預計波動情況。(　　)

　　【正確答案】錯

　　【答案解析】 作為股票期權的接受者，熟悉情況和自愿的參與者會考慮股價的預計波動率，因此企業在確定期權的公允價值時，也應當考慮這個因素。

　　2、公司各部門使用的固定資產在進行修理時發生的修理費用均應計入管理費用，包括專設銷售機構的修理費用。(　　)

　　【正確答案】錯

　　【答案解析】 按照現有規定，專設銷售機構固定資產修理費用記入“銷售費用”科目，其他所有固定資產修理費用都記入“管理費用”科目。

　　3、非貨幣性資產交換中，當交換具有商業實質且換入或換出資產的公允價值能夠可靠計量時，應采用公允價值計量換入資產的價值。( )

　　【正確答案】對

　　4、一般情況，企業應當將服務成本和設定受益計劃凈負債或凈資產的利息凈額計入當期損益。(　　)

　　【正確答案】對

　　5、母公司不喪失控制權情況下處置部分對子公司的投資，在合并財務報表中處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司凈資產的差額應當計入商譽。(　　)

　　【正確答案】錯

　　【答案解析】 在合并財務報表中處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司凈資產的差額應當調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積不足沖減的，調整留存收益。

　　6、企業的長期股權投資采用權益法核算的，初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本。(　　)

　　【正確答案】對

　　7、對共同經營不享有共同控制的參與方，當該參與方對合營安排的凈資產享有權利且無重大影響時，應當按照金融工具確認和計量準則的相關規定處理。(　　)

　　【正確答案】對

　　8、投資性房地產發生的日常維護支出，應于發生時計入其他業務成本科目。(　　)

　　【正確答案】對

　　9、權益結算的股份支付使用的工具通常包括模擬股票和股票期權。(　　)

　　【正確答案】錯

　　【答案解析】 權益結算的股份支付使用的工具通常包括限制性股票和股票期權，模擬股票是現金結算的股份支付使用的工具。

　　10、固定資產的定期大修理支出，應當于發生時計入管理費用或銷售費用。(　　)

　　【正確答案】錯

　　【答案解析】 固定資產的定期大修理支出，滿足資本化條件的，應當資本化。
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　　【摘要】現距離考試時間越來越近，臨近考試，環球網校為了中級會計職稱考生最后的沖刺階段，特整理并發布“2016年中級會計職稱《中級會計實務》臨考試題三”，以下是《中級會計實務》臨考試題，供中級會計考生練習。

　　四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩住。)

　　1、A公司在2011年～2013年發生了如下與債務重組相關的事項：

　　(1)2011年1月10日，A公司銷售給B公司一批庫存商品，價款2200萬元(包含應收取的增值稅額)，合同約定8個月后結清款項。8個月后，由于B公司發生財務困難，無法支付該價款。A公司已于2011年6月30日，對該筆應收賬款計提了壞賬準備20萬元。

　　(2)2012年1月1日，經雙方協商，A公司同意豁免B公司200萬元債務，同時B公司應以一項無形資產和一項投資性房地產抵償部分債務。

　　B公司的無形資產的賬面原值為1500萬元，已計提攤銷200萬元，公允價值為1200萬元;投資性房地產的賬面價值為600萬元(其中成本為500萬元，公允價值變動為100萬元)，公允價值為200萬元。剩余債務自2012年1月1日起延期2年，并按照4%(與實際利率相同)的利率計算利息，同時約定，如果2012年B公司實現利潤，則次年利率上升至6%，如果不能實現利潤則維持4%的利率，利息按年支付。

　　(3)B公司在債務重組時預計2012年很可能實現盈利。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)計算A公司債務重組后剩余應收賬款的公允價值。

　　(2)計算B公司債務重組利得的金額。

　　(3)分別編制A公司和B公司在債務重組日的分錄。

　　(4)假如2012年B公司實現盈利，分別編制A公司和B公司債務重組后的會計處理。

　　(5)假如2012年B公司沒有實現盈利，編制B公司償還債務的會計處理。

　　【答案】

　　(1)計算A公司債務重組后剩余應收賬款的公允價值;

　　A公司2012年1月1日重組后應收賬款的公允價值=2200-豁免200-1200-200=600(萬元)

　　(2)計算B公司債務重組利得的金額;

　　B公司的債務重組利得=2200-(1200+200)-600-600×(6%-4%)=188(萬元)

　　(3)A公司：

　　借：應收賬款——債務重組　 　 600

　　無形資產　　　　　　 　 1200

　　投資性房地產　　　 　 　200

　　壞賬準備　　　　　 　 　20

　　營業外支出 ——債務重組損失 180

　　貸：應收賬款　　　 2200

　　B公司：

　　借：應付賬款 2 200

　　累計攤銷　　　　　 　　　　 　200

　　營業外支出 ——處置非流動資產損失 100(1300-1200)

　　貸：無形資產　　　　　　　 　　　1500

　　其他業務收入　　　　　 　 　 　200

　　應付賬款 ——債務重組　　 　　　600

　　預計負債　　 　 12(600×2%×1)

　　營業外收入 ——債務重組利得 　　188

　　同時將投資性房地產的賬面價值結轉入其他業務成本

　　借：其他業務成本 500

　　公允價值變動損益 100

　　貸：投資性房地產 ——成本 500

　　——公允價值變動 100

　　(4)假如2012年B公司實現盈利，則：

　　A公司：

　　2012年12月31日收到利息=600×4%=24(萬元)

　　借：銀行存款　　　　　　　24

　　貸：財務費用　　　　　　　24

　　2013年12月31日

　　借：銀行存款 636

　　貸：應收賬款 ——債務重組 600

　　財務費用 24(600×4%)

　　營業外支出 ——債務重組損失

　　12(600×2%)

　　B公司：

　　2012年12月31日支付利息=600×4%=24(萬元)

　　借：財務費用　　　　　　　24

　　貸：銀行存款　　　 　　　 24

　　2013年12月31日

　　借：應付賬款——債務重組 600

　　財務費用 24

　　預計負債 12

　　貸：銀行存款 636

　　(5)假定B公司2012年未實現盈利，將預計負債轉入營業外收入

　　2012年12月31日：

　　借：財務費用　　 　24

　　貸：銀行存款　　　　 24

　　借：預計負債 12

　　貸：營業外收入 12

　　2013年12月31日：

　　借：應付賬款——債務重組　 　　600

　　財務費用　　　　　　　　　　24

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　624
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　　2、甲公司為一家生產制造型企業，2015年發生的與資產減值有關的事項如下：

　　(1)甲公司有一條流水線生產丙產品，該流水線由A、B、C三部機器構成，均無法單獨產生現金流量;此外丙產品由包裝機包裝后對外銷售，包裝機由獨立核算的包裝車間使用，公司生產的產品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內部結算包裝費。除用于本公司產品的包裝外，該公司還用該包裝機承接其他企業產品包裝業務，收取包裝費。

　　(2)2015年12月31日，甲公司一項投資性房地產(房產)出現減值跡象，預計該投資性房地產的可收回金額為8200萬元。該投資性房地產為2014年10月以銀行存款9000萬元購入的，其中包含相關稅費120萬元，于當月達到預定可使用狀態并對外出租，年租金為400萬元，采用成本模式進行后續計量。該房地產的預計使用年限為15年，凈殘值為零，采用直線法計提折舊，該房地產發生減值后，原折舊方法、預計使用年限不變。

　　(3)甲公司在2015年1月1日以250萬元的價格收購了乙公司80%的股權。在購買日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為300萬元，假定乙公司沒有負債和或有負債。甲公司在購買日編制的合并資產負債表中確認商譽10萬元。假定乙公司的所有資產被認定為一個資產組。由于該資產組包括商譽，因此，甲公司至少應當在每年年度終了進行減值測試。在2015年末，甲公司確定該資產組的可收回金額為250萬元，自購買日開始持續計算的可辨認凈資產的公允價值為270萬元。

　　要求：

　　(1)根據資料①，判斷資產組應如何認定，并簡要說明理由;

　　(2)根據資料②，計算投資性房地產業務對當期損益的影響，并寫出分析過程;

　　(3)根據資料③，簡述商譽減值測試的相關規定，并計算甲公司2015年末合并資產負債表中應列示的商譽金額。

　　【答案】

　　(1)A、B、C三部機器應作為一個資產組，包裝機應作為一個單項資產。

　　理由：A、B、C三部機器組合在一起產生的現金流入獨立于其他資產或資產組產生的現金流入。包裝機除用于本公司產品的包裝外，還承接其他企業產品包裝業務，收取包裝費，說明包裝機可以獨立產生現金流入，故不與A、B、C三部機器認定為一個資產組。

　　(2)該投資性房地產采用成本模式進行后續計量，可收回金額=8200(萬元)，期末賬面價值=9000-9000/15/12×(2+12)=8300(萬元)，應確認的減值損失=8300-8200=100(萬元)，當年因計提折舊計入其他業務成本的金額=9000/15=600(萬元)，當年租金收入計入其他業務收入的金額=400(萬元)。因此，投資性房地產業務對當期損益的影響=400―600―100=-300(萬元)。

　　(3)商譽減值測試的規定：商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合至少在每年年度終了進行減值測試。相關資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認減值損失，減值損失金額應當首先抵減分攤至資產組或資產組組合中商譽的賬面價值，然后根據除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。

　　甲公司2015年年末合并資產負債表中應列示的商譽金額為0。

　　2015年末，乙資產組(包含所有商譽)的賬面價值為282.5(270+10/80%)萬元，可收回金額為250萬元，所以乙資產組(包含所有商譽)發生的減值為32.5萬元，首先應抵減商譽的金額12.5(10/80%)萬元，剩余部分20萬元確認為其他資產減值損失。而合并報表中只需要確認母公司享有的商譽減值金額，所以合并報表中應確認商譽減值準備10萬元，最終合并報表中列示的商譽金額為0(10-10)。
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　　五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。)

　　1、A公司為工業生產企業，其財務經理在2014年底復核2014年度財務報表時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

　　(1)A公司因合同違約而涉及一樁訴訟案，2014年12月31日，該案件尚未作出判決，根據公司的法律顧問判斷，A公司敗訴的可能性為40%，據專業人士估計，如果敗訴，A公司需要支付的賠償金額和訴訟費等費用在100萬元至120萬元之間某一金額，而且這個區間內每個金額的可能性都大致相同，其中訴訟費為2萬元。

　　A公司對該事項的會計處理如下：

　　借：管理費用 2

　　營業外支出 108

　　貸：預計負債 110

　　(2)A公司為乙公司提供擔保的某項銀行借款1000萬元于2014年9月到期。該借款系乙公司于2008年9月從銀行借入的，A公司為乙公司此項借款的本息提供50%的擔保。

　　乙公司借入的款項至到期日應償付的本息為1180萬元。由于乙公司無力償還到期的債務，債權銀行于11月向法院提起訴訟，要求乙公司和為其提供擔保的A公司償還借款本息，并支付罰息5萬元。至12月31日，法院尚未做出判決，A公司預計承擔此項債務的可能性為60%。估計需要支付擔保款590萬元。

　　A公司2014年12月31日應作如下會計分錄：

　　借：營業外支出 90

　　貸：預計負債 ——債務擔保 90

　　(3)2014年11月，A公司與丙公司簽訂一份Z產品銷售合同，約定在2015年6月末以每件2萬元的價格向丙公司銷售120件Z產品，未按期交貨的部分，其違約金為該部分合同價款的20%。至2014年12月31日，A公司只生產了Z產品30件，每件成本2.3萬元，市場單位售價為2.3萬元。其余90件產品因原材料短缺暫時停產。由于生產Z產品所用原材料需要從某國進口，而該國出現金融危機，所需原材料預計2015年8月以后才能進口，恢復生產的日期很可能在2015年8月以后。

　　假定不考慮銷售相關稅費。A公司對該事項的會計處理如下：

　　借：資產減值損失 36

　　貸：存貨跌價準備 36

　　(4)A公司2014年12月份，共銷售X產品6萬件，銷售收入為36000萬元。根據公司的產品質量保證條款，該產品售出后一年內，如發生正常質量問題，公司將負責免費維修。

　　根據以前年度的維修記錄，如果發生較小的質量問題，發生的維修費用為銷售收入的1%;如果發生較大的質量問題，發生的維修費用為銷售收入的2%。根據公司技術部門的預測，本月銷售的產品中，80%不會發生質量問題;15%可能發生較小質量問題;5%可能發生較大質量問題。據此，2014年12月31日，A公司在資產負債表中確認的負債金額為90萬元。對該事項的會計處理如下：

　　借：銷售費用 90

　　貸：預計負債 90

　　(5)A公司于2014年12月1日決定終止企業的某項經營業務，有關計劃已獲批準，2014年12月31日，該計劃已向社會公告，受影響的公司職工、客戶及供應商均收到了通知。

　　由此需要辭退10名員工，由于是否接受辭退，職工可以作出選擇，經合理估計，預計發生150萬元辭退費用的可能性為60%，發生100萬元辭退費用的可能性為40%。對于留用職工，將予以轉崗，轉崗職工上崗前將進行培訓，預計培訓費為20萬元。A公司沒有將辭退職工的補償確認為重組義務，未做相關處理。

　　其他資料：

　　假定不考慮所得稅因素。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)，判斷A公司2014年12月31日確認預計負債的會計處理是否正確，并說明理由;如果A公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。

　　(2)根據資料(2)，判斷A公司2014年12月31日確認債務擔保的會計處理是否正確，并說明理由;如果A公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。(需要計算的請寫出計算過程)

　　(3)根據資料(3)，判斷A公司2014年12月31日計提存貨跌價準備的會計處理是否正確，并說明理由;如果A公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。(需要計算的請寫出計算過程)

　　(4)根據資料(4)，判斷A公司2014年12月31日在資產負債表中確認的負債金額及分錄是否正確，并說明理由;如果A公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。(需要計算的請寫出計算過程)

　　(5)根據資料(5)，判斷A公司2014年12月31日的處理是否正確，并說明理由;如果A公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。(需要計算的請寫出計算過程)

　　【答案】

　　(1)該會計處理不正確。

　　理由：因為根據A公司的法律顧問判斷，A公司敗訴的可能性為40%，沒有達到“很可能”的條件，所以不符合預計負債確認的條件，不需要確認預計負債。

　　更正分錄：

　　借：預計負債 110

　　貸：管理費用 2

　　營業外支出 108

　　(2)該會計處理不正確。

　　理由：至12月31日，法院尚未做出判決，A公司預計承擔此項債務的可能性為60%。估計需要支付擔保款590萬元。因此確認預計負債金額為590萬元。

　　編制更正分錄：

　　借：營業外支出 500

　　貸：預計負債 ——債務擔保 500

　　(3)該會計處理不正確。

　　理由：待執行合同變為虧損合同時，存在一部分合同標的資產，而且無合同標的資產部分很可能不能生產，那么需要將存在標的資產的部分和不存在標的資產的部分分別進行核算，不能一并進行考慮。

　　①對于存在標的資產的30件：執行合同損失=30×2.3-30×2=9(萬元);不執行合同違約金損失=30×2×20%=12(萬元)，因此應選擇執行合同方案。對存在的30件Z產品計提減值準備9萬元。

　　②對于不存在標的資產的90件：因原料短缺，很可能無法按期交貨，違約金損失=90×2×20%=36

　　(萬元)，應確認預計負債36萬元。

　　更正分錄：

　　借：存貨跌價準備 27(9-36)

　　貸：資產減值損失 27

　　借：營業外支出 36

　　貸：預計負債 36

　　(4)該會計處理正確。

　　理由：預計產品質量保證費用=36000×(0×80%+1%×15%+2%×5%)=90(萬元)

　　(5)該會計處理不正確。

　　理由：辭退職工的補償屬于重組義務的直接支出，應確認為重組義務。公司所需支出不存在連續范圍，且屬于單個項目，因此應該按照最可能發生的金額150萬元確認，發生的職工上崗前培訓費不屬于與重組義務有關的支出，在2014年12月31日不需確認。

　　會計處理：

　　借：管理費用 150

　　貸：應付職工薪酬 150
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　　2、甲公司為一家生產企業，為提高閑置資金的使用率，甲公司2012年～2013年進行了一系列的投資，相關資料如下：

　　(1)2012年1月1日，購入乙公司于當日發行的債券50萬張，支付價款4751萬元，另支付手續費44萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當年度利息。甲公司有充裕的現金，管理層擬持有該債券至到期。經計算，該債券的實際利率為7%。

　　2012年12月31日，甲公司收到2012年度利息300萬元。根據乙公司公開披露的信息，甲公司估計所持有乙公司債券的本金在到期時能夠收回，但未來4年中每年僅能從乙公司取得利息200萬元。

　　(2)2012年4月10日，購買丙上市公司首次發行的股票100萬股，共支付價款800萬元。甲公司取得丙公司股票后，對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，丙公司股票的限售期為1年，甲公司取得丙公司股票時沒有將其直接指定為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產，也沒有隨時出售丙公司股票的計劃。

　　2012年12月31日，丙公司股票公允價值為每股12元。

　　(3)2012年5月15日，從二級市場購入丁公司股票200萬股，共支付價款920萬元，取得丁公司股票后，丁公司宣告發放現金股利，每10股派發現金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，對丁公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時出售丁公司股票。

　　2012年12月31日，丁公司股票公允價值為每股4.2元。

　　(4)為減少交易性金融資產市場價格波動對公司利潤的影響，2012年1月1日，甲公司將所持有戊公司股票從交易性金融資產重分類為可供出售金融資產，并將其作為會計政策變更采用追溯調整法進行會計處理。2012年1月1日，甲公司所持有戊公司股票共計200萬股，系2011年11月5日以每股12元的價格購入，支付價款2400萬元，另支付相關交易費用8萬元。

　　2011年12月31日，戊公司股票的市場價格為每股10.5元。甲公司估計該股票價格為暫時性下跌。

　　2012年1月1日，甲公司對其進行重分類的分錄為：

　　借：可供出售金融資產——成本 2408

　　交易性金融資產——公允價值變動 300

　　其他綜合收益 308

　　貸：交易性金融資產——成本 2400

　　可供出售金融資產——公允價值變動 308

　　盈余公積 30.8

　　利潤分配——未分配利潤 277.2

　　2012年12月31日，戊公司股票的市場價格為每股10元。2012年12月31日，甲公司將其持有的戊公司股票的公允價值變動計入了所有者權益。

　　(5)2013年1月1日，甲公司按面值購入己公司發行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價款3500元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年末支付。甲公司將購入的己公司債券分類為持有至到期投資，2013年12月31日，甲公司將所持有己公司債券的50%予以出售，當日，剩余債券的公允價值為1850元。除對乙公司、己公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司對剩余債券仍作為持有至到期投資核算。

　　其他資料：(P/A,7%,4)=3.3872;(P/S,7%,4)=0.7629

　　要求：

　　(1)判斷甲公司取得乙公司債券時應劃分的金融資產類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。

　　(2)計算甲公司2012年度因持有乙公司債券應確認的收益，并編制相關會計分錄。

　　(3)判斷甲公司持有乙公司債券2012年12月31日是否應當計提減值準備，并說明理由。如需計提減值準備，計算減值準備金額并編制相關會計分錄。

　　(4)判斷甲公司取得丙公司股票時應劃分的金融資產類別，說明理由，并編制甲公司2012年12月31日確認所持有丙公司股票公允價值變動的會計分錄。

　　(5)判斷甲公司取得丁公司股票時應劃分的金融資產類別，說明理由，并計算甲公司2012年度因持有丁公司股票確認的損益。

　　(6)判斷甲公司2012年1月1日將持有戊公司股票重分類并進行追溯調整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據;如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。

　　(7)判斷甲公司2013年12月31日出售己公司債券的會計處理是否正確，并說明判斷依據。

　　【答案】

　　(1)甲公司取得乙公司債券時應該劃分為持有至到期投資，因為“管理層擬持有該債券至到期”。

　　甲公司取得乙公司債券時的賬務處理是：

　　借：持有至到期投資——成本 5000

　　貸：銀行存款 4795

　　持有至到期投資——利息調整 205

　　(2)甲公司2012年度因持有乙公司債券應確認的收益=4795×7%=335.65(萬元)

　　相關的會計分錄應該是：

　　借：應收利息 300(5000×6%)

　　持有至到期投資——利息調整 35.65

　　貸：投資收益 335.65( 4795×7% )

　　借：銀行存款 300

　　貸：應收利息 300

　　(3)2012年12月31日，持有至到期投資的預計未來現金流量的現值=200×(P/A,7%,4)+5000×(P/S,7%,4)=200×3.3872+5000×0.7629=4491.94

　　(萬元)，其賬面價值為4830.65(4 795+35.65)萬元。因其賬面價值大于其未來現金流量現值，所以該項金融資產發生了減值，應計提的減值準備的金額=4830.65-4491.94=338.71(萬元)，賬務處理為：

　　借：資產減值損失 　　　　　338.71

　　貸：持有至到期投資減值準備 　338.71

　　(4)甲公司取得丙公司股票時應劃分為可供出售金融資產，因為持有丙公司限售股權且對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，按金融工具確認和計量準則規定，應將該限售股權劃分為可供出售金融資產。

　　2012年12月31日確認所持有丙公司股票公允價值變動的會計分錄：

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動 400(12×100-800)

　　貸：其他綜合收益 400

　　(5)甲公司取得丁公司股票時應該劃分為交易性金融資產，因為“管理層擬隨時出售丁公司股票”。甲公司2012年度因持有丁公司股票應確認的損益=4.2×200-(920-200/10×0.6)=-68(萬元)。

　　(6)甲公司將持有的戊公司股票進行重分類并進行追溯調整的會計處理是不正確的。因為交易性金融資產不能與其他金融資產進行重分類。

　　更正的分錄為：

　　借：交易性金融資產——成本 2400

　　可供出售金融資產——公允價值變動 308

　　盈余公積 30.8

　　利潤分配——未分配利潤 277.2

　　貸：可供出售金融資產 2408

　　交易性金融資產——公允價值變動 300

　　其他綜合收益 308

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動 [200×(10-10.5)]100

　　貸：其他綜合收益 100

　　借：公允價值變動損益 100

　　貸：交易性金融資產——公允價值變動 100

　　(7)甲公司“對剩余債券仍作為持有至到期投資核算”的處理不正確。因為甲公司將尚未到期的持有至到期投資出售了，并且相對于該類投資在出售前的總額較大，所以需要在出售后將剩余的對乙公司、己公司的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產。
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