2020中級經濟師《財政稅收》章節講義第四章第一節
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第四章 貨物和勞務稅制度
第一節 增值稅制
知識點：增值稅的概念(了解)
以單位和個人生產經營過程中取得的增值額為征稅對象而征收的一種稅。
應納增值稅=增值額×稅率=(銷售額-購進金額)×稅率=銷售額×稅率-購進金額×稅率=銷項稅額-進項稅額
知識點：增值稅的納稅人和扣繳義務人(熟悉)
(一)納稅人和扣繳義務人的規定
1.納稅人
在我國境內銷售貨物、勞務、服務、無形資產或不動產以及進口貨物的單位和個人境內的含義
| 銷售貨物 | 銷售貨物的起運地或者所在地在境內 |
| 加工、修理修配勞務 | 提供的應稅勞務發生在境內 |
| 銷售服務、無形資產或不動產 | （1）服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內； （2）所銷售或者租賃的不動產在境內； （3）所銷售自然資源使用權的自然資源在境內； （4）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。 |
2.扣繳義務人
| 應稅勞務 | 境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。 |
| 營改增的應稅行為 | 境外的單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。 |
知識點：增值稅的稅率與征收率
(一)稅率——一般納稅人適用
1.貨物稅率
(1)基本稅率：17%
(2)低稅率：11%
(3)零稅率——出口貨物(除禁止出口的貨物和少數商品外)
11%低稅率
| ①生活必需品類 | 糧食、食用植物油、食用鹽、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和居民用煤炭制品等 |
| ②文化用品類 | 圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物 |
| ③農業生產資料類 | 飼料、化肥、農機、農藥、農膜 |
| ④農產品（初級農產品） | |
| ⑤其他：如二甲醚 | |
【例題1·單選題】某企業(一般納稅人)2018年6月16日銷售一臺舊機器設備，取得含稅銷售收入60000元，該設備購進時未抵扣進項稅額，則該項銷售行為應納增值稅為( )。
A.0元 B.1153.85元
C.1200元 D.1165.05元
『正確答案』D
『答案解析』增值稅=60000/(1+3%)×2% =1165.05(元)。
【例題2·單選題】某企業(一般納稅人)2018年3月16日銷售一臺舊機器設備，取得含稅銷售收入60000元，該設備為2010年5月購入，購入時抵扣了進項稅額，則該項銷售行為應納增值稅為( )。
A.0元 B.1153.85元
C.8717.95元 D.2307.69元
『正確答案』C
『答案解析』應納增值稅=60000/(1+17%)×17% =8717.95(元)。
【例題3·單選題】(2017年)某服裝廠為增值稅小規模納稅人，2017年7月銷售自己使用過的固定資產，取得含稅銷售額140000元，該服裝廠上述業務應繳納的增值稅稅額為( )。
A.2718.45元 B.3106.80元
C.3125.83元 D.4077.67元
『正確答案』A
『答案解析』、小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。應納增值稅為：140000÷(1+3%)×2%=2718.45(元)。
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