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　　第四節 施工階段造價管理

　　施工階段是實現建設工程價值的主要階段，也是資金投入量最大的階段。在施工階段，由于施工組織設計、工程變更、索賠、工程計量方式的差別以及工程實施中各種不可預見因素的存在，使得施工階段的造價管理難度加大。

　　在施工階段，建設單位應通過編制資金使用計劃、及時進行工程計量與結算、預防并處理好工程變更與索賠，有效控制工程造價。施工承包單位也應做好成本計劃及動態監控等工作，綜合考慮建造成本、工期成本、質量成本、安全成本、環保成本等全要素，有效控制施工成本。

　　一、資金使用計劃的編制

　　資金使用計劃的編制是在工程項目結構分解的基礎上，將工程造價的總目標值逐層分解到各個工作單元，形成各分目標值及各詳細目標值，從而可以定期地將工程項目中各個子目標實際支出額與目標值進行比較，以便于及時發現偏差，找出偏差原因并及時采取糾正措施，將工程造價偏差控制在一定范圍內。

　　資金使用計劃的編制與控制對工程造價水平有著重要影響。建設單位通過科學的編制資金使用計劃，可以合理確定工程造價的總目標值和各階段目標值，使工程造價控制有據可依。

　　依據項目結構分解方法不同，資金使用計劃的編制方法也有所不同，常見的有按工程造價構成編制資金使用計劃，按工程項目組成編制資金使用計劃和按工程進度編制資金使用計劃。這三種不同的編制方法可以有效地結合起來，組成一個詳細完備的資金使用計劃體系。

　　(一)按工程造價構成編制資金使用計劃

　　工程造價主要分為建筑安裝工程費、設備工器具費和工程建設其他費三部分，按工程造價構成編制的資金使用計劃也分為建筑安裝工程費使用計劃、設備工器具費使用計劃和工程建設其他費使用計劃。每部分費用比例根據以往經驗或已建立的數據庫確定，也可根據具體情況作出適當調整，每一部分還可以作進一步的劃分。這種編制方法比較適合于有大量經驗數據的工程項目。

　　(二)按工程項目組成編制資金使用計劃

　　大中型工程項目一般由多個單項工程組成，每個單項工程又可細分為不同的單位工程，進而分解為各個分部分項工程。設計概算、預算都是按單項工程和單位工程編制的，因此，這種編制方法比較簡單，易于操作。

　　1.按工程項目構成恰當分解資金使用計劃總額

　　為了按不同子項劃分資金的使用，首先必須對工程項目進行合理劃分，劃分的粗細程度根據實際需要而定。一般來說，將工程造價目標分解到各單項工程、單位工程比較容易，結果也比較合理可靠。按這種方式分解時，不僅要分解建筑安裝工程費，而且要分解設備工器具購置費以及工程建設其他費、預備費、建設期貸款利息等。

　　建筑安裝工程費用中的人工費、材料費、施工機械使用費等直接費，可直接分解到各工程分項。而間接費、利潤、稅金則不宜直接進行分解。措施費等其他直接費，則應分析具體情況，將其中與各工程分項有關的費用(如材料二次搬運費、檢驗試驗費等)分離出來，按一定比例分解到相應的工程分項;其他與單位工程、分部工程有關的費用(如臨時設施費、保險費等)，則不能分解到各工程分項。

　　2.編制各工程分項的資金支出計劃

　　在完成工程項目造價目標的分解之后，應確定各工程分項的資金支出預算。工程分項的資金支出預算一般可按下式計算：

　　分項支出預算=核實的工程量×單價 (6.4.1)

　　在式(6.4.1)中，核實的工程量可反映并消除實際與計劃(如投標書)的差異，單價則在上述建筑安裝工程費用分解的基礎上確定。

　　3.編制詳細的資金使用計劃表

　　各工程分項的詳細資金使用計劃表應包括：工程分項編號、工程內容、計量單位、工程數量、單價、工程分項總價等內容(見表6.4.1)。

　　在編制資金使用計劃時，應在主要的工程分項中考慮適當的不可預見費。此外，對于實際工程量與計劃工程量(如工程量清單)的差異較大者，還應特殊標明，以便在實施中主動采取必要的造價控制措施。

　　(三)按工程進度編制資金使用計劃

　　投入到工程項目的資金是分階段、分期支出的，資金使用是否合理與施工進度安排密切相關。為了編制資金使用計劃，并據此籌集資金，盡可能減少資金占用和利息支付，有必要將工程項目的資金使用計劃按施工進度進行分解，以確定各施工階段具體的目標值。 1.編制工程施工進度計劃

　　應用工程網絡計劃技術，編制工程網絡進度計劃，計算相應的時間參數，并確定關鍵線路。

　　2.計算單位時間的資金支出目標

　　根據單位時間(月、旬或周)擬完成的實物工程量、投入的資源數量，計算相應的資金支出額，并將其繪制在時標網絡計劃圖中。

　　3.計算規定時間內的累計資金支出額

　　若%為單位時間內的資金支出計劃數額，t為規定的計算時間，相應的累計資金支出數額Q可按式(6.4.2)計算：

　　Qt=n (6.4.2)

　　4.繪制資金使用時間進度計劃的S曲線

　　按規定的時間繪制資金使用與施工進度的S曲線。每一條S曲線都對應某一特定的工程進度計劃。由于在工程網絡進度計劃的非關鍵線路中存在許多有時差的工作，因此，S曲線(投資計劃值曲線)必然包括在由全部工作均按最早開始時間(Es)開始和全部工作均按最遲開始時間(LS)開始的曲線所組成的“香蕉圖”內，如圖6.4.1所示。

　　建設單位可以根據編制的投資支出預算來安排資金，同時，也可以根據籌措的建設資金來調整S曲線，即通過調整非關鍵路線上工作的開始時間，力爭將實際投資支出控制在計劃范圍內。

　　一般而言，所有工作都按最遲開始時間開始，對節約建設單位的建設資金貸款利息是有利的，但同時也降低了工程按期竣工的保證率。因此，必須合理地確定投資支出計劃，達到既節約投資支出又保證工程按期完成的目的。

　　二、施工成本管理

　　(一)施工成本管理流程

　　施工成本管理是一個有機聯系與相互制約的系統過程，施工成本管理流程如圖6.4.2所示。成本預測是成本計劃的編制基礎，成本計劃是開展成本控制和核算的基礎}成本控制能對成本計劃的實施進行監督，保證成本計劃的實現，而成本核算又是成本計劃是否實現的最后檢查，成本核算所提供的成本信息又是成本預測、成本計劃、成本控制和成本考核等的依據;成本分析為成本考核提供依據，也為未來的成本預測與成本計劃指明方向;成本考核是實現成本目標責任制的保證和手段。

　　(二)施工成本管理方法

　　1.成本預測

　　施工成本預測是指施工承包單位及其項目經理部有關人員憑借歷史數據和工程經驗，運用一定方法對工程項目未來的成本水平及其可能的發展趨勢做出科學估計。工程項目成本預測是工程項目成本計劃的依據。預測時，通常是對工程項目計劃工期內影響成本的因素進行分析，比照近期已完工程項目或將完工項目的成本(單位成本)，預測這些因素對施工成本的影響程度，估算出工程項目的單位成本或總成本。

　　施工成本預測的方法可分為定性預測和定量預測兩大類。

　　(1)定性預測。是指造價管理人員根據專業知識和實踐經驗，通過調查研究，利用已有資料，對成本費用的發展趨勢及可能達到的水平所進行的分析和推斷。由于定性預測主要依靠管理人員的素質和判斷能力，因而這種方法必須建立在對工程項目成本費用的歷史資料、現狀及影響因素深刻了解的基礎之上。這種方法簡便易行，在資料不多、難以進行定量預測時最為適用。最常用的定性預測方法是調查研究判斷法，具體方式有：座談會法和函詢調查法。

　　(2)定量預測。是利用歷史成本費用統計資料以及成本費用與影響因素之間的數量關系，通過建立數學模型來推測、計算未來成本費用的可能結果。在成本費用預測中，常用的定量預測方法有加權平均法、回歸分析法等。

　　2.成本計劃

　　成本計劃是在成本預測的基礎上，施工承包單位及其項目經理部對計劃期內工程項目成本水平所作的籌劃。施工項目成本計劃是以貨幣形式表達的項目在計劃期內的生產費用、成本水平及為降低成本采取的主要措施和規劃的具體方案。成本計劃是目標成本的一種表達形式，是建立項目成本管理責任制、開展成本控制和核算的基礎，是進行成本費用控制的主要依據。

　　(1)成本計劃的內容。施工成本計劃一般由直接成本計劃和間接成本計劃組成。

　　1)直接成本計劃。主要反映工程項目直接成本的預算成本、計劃降低額及計劃降低率。主要包括工程項目的成本目標及核算原則、降低成本計劃表或總控制方案、對成本計劃估算過程的說明及對降低成本途徑的分析等。

　　2)間接成本計劃。主要反映工程項目間接成本的計劃數及降低額，在編制計劃時，成本項目應與會計核算中間接成本項目的內容一致。

　　此外，施工成本計劃還應包括項目經理對可控責任目標成本進行分解后形成的各個實施性計劃成本，即各責任中心的責任成本計劃。責任成本計劃又包括年度、季度和月度責任成本計劃。

　　(2)成本計劃的編制方法。

　　1)目標利潤法。是指根據工程項且的合同價格扣除目標利潤后得到目標成本的方法。在采用正確的投標策略和方法以最理想的合同價中標后，從標價中扣除預期利潤、稅金、應上繳的管理費等之后的余額即為工程項目實施中所能支出的最大限額。

　　2)技術進步法。是以工程項目計劃采取的技術組織措施和節約措施所能取得的經濟效果為項目成本降低額，求得項目目標成本的方法。即：

　　項目目標成本=項目成本估算值-技術節約措施計劃節約額(或降低成本額)(6.4.3) 3)按實計算法。是以工程項目的實際資源消耗測算為基礎，根據所需資源的實際價格，

　　詳細計算各項活動或各項成本組成的目標成本，即：

　　人工費=∑各類人員計劃用工量×實際工資標準 (6.4.4)

　　材料費=∑各類材料的計劃用量×實際材料基價 (6.4.5)

　　施工機械使用費=∑各類機械的計劃臺班量×實際臺班單價 (6.4.6)

　　在此基礎上，由項目經理部生產和財務管理人員結合施工技術和管理方案等測算措施費、項目經理部的管理費等，最后構成項目的目標成本。

　　4)定率估算法(歷史資料法)。當工程項目非常龐大和復雜而需要分為幾個部分時采用的方法。首先將工程項目分為若干子項目，參照同類工程項目的歷史數據，采用算術平均法計算子項目目標成本降低率和降低額，然后再匯總整個工程項目的目標成本降低率、降低額。在確定子項目成本降低率時，可采用加權平均法或三點估算法。

　　3.成本控制

　　成本控制是指在工程項目實施過程中，對影響工程項目成本的各項要素，即施工生產所耗費的人力、物力和各項費用開支，采取一定措施進行監督、調節和控制，及時預防、發現和糾正偏差，保證工程項目成本目標的實現。成本控制是工程項目成本管理的核心內容，也是工程項目成本管理中不確定因素最多、最復雜、最基礎的管理內容。

　　(1)成本控制的內容和過程。施工成本控制包括計劃預控、過程控制和糾偏控制三個重要環節。

　　1)計劃預控。是指應運用計劃管理的手段事先做好各項施工活動的成本安排，使工程項目預期成本目標的實現建立在有充分技術和管理措施保障的基礎上，為工程項目的技術與資源的合理配置和消耗控制提供依據。控制的重點是優化工程項目實施方案、合理配置資源和控制生產要素的采購價格。

　　2)過程控制。是指控制實際成本的發生，包括實際采購費用發生過程的控制、勞動力和生產資料使用過程的消耗控制、質量成本及管理費用的支出控制。施工承包單位應充分發揮工程項目成本責任體系的約束和激勵機制，提高施工過程的成本控制能力。

　　3)糾偏控制。是指在工程項目實施過程中，對各項成本進行動態跟蹤核算，發現實際成本與目標成本產生偏差時，分析原因，采取有效措施予以糾偏。

　　(2)成本控制的方法。

　　1)成本分析表法。是指利用各種表格進行成本分析和控制的方法。應用成本分析表法可以清晰地進行成本比較研究。常見的成本分析表有月成本分析表、成本日報或周報表、月成本計算及最終預測報告表。

　　2)工期一成本同步分析法。成本控制與進度控制之間有著必然的同步關系。因為成本是伴隨著工程進展而發生的。如果成本與進度不對應，說明工程項目進展中出現虛盈或虛虧的不正常現象。

　　施工成本的實際開支與計劃不相符，往往是由兩個因素引起的：一是在某道工序上的成本開支超出計劃;二是某道工序的施工進度與計劃不符。因此，要想找出成本變化的真正原因，實施良好有效的成本控制措施，必須與進度計劃的適時更新相結合。

　　3)掙值分析法。掙值分析法是對工程項目成本/進度進行綜合控制的一種分析方法。通過比較已完工程預算成本(Budget Cost of the Work Performed，BCWP)與已完工程實際成本(Actual Cost of the Work Performed，ACWP)之間的差值，可以分析由于實際價格的變化而引起的累計成本偏差;通過比較已完工程預算成本(BCWP)與擬完工程預算成本(Budget Cost of the Work Scheduled，BCWS)之間的差值，可以分析由于進度偏差而引起的累計成本偏差。并通過計算后續未完工程的計劃成本余額，預測其尚需的成本數額，從而為后續工程施工的成本、進度控制及尋求降低成本挖潛途徑指明方向。

　　4)價值工程方法。價值工程方法是對工程項目進行事前成本控制的重要方法，在工程項目設計階段，研究工程設計的技術合理性，探索有無改進的可能性，在提高功能的條件下，降低成本。在工程項目施工階段，也可以通過價值工程活動，進行施工方案的技術經濟分析，確定最佳施工方案，降低施工成本。

　　4.成本核算

　　成本核算是施工承包單位利用會計核算體系，對工程項目施工過程中所發生的各項費用進行歸集，統計其實際發生額，并計算工程項目總成本和單位工程成本的管理工作。工程項目成本核算是施工承包單位成本管理最基礎的工作，成本核算所提供的各種信息，是成本預測、成本計劃、成本控制和成本考核等的依據。

　　(1)成本核算的對象和范圍。施工項目經理部應建立和健全以單位工程為對象的成本核算賬務體系，嚴格區分企業經營成本和項目生產成本，在工程項目實施階段不對企業經營成本進行分攤，以正確反映工程項目可控成本的收、支、結、轉的狀況和成本管理業績。

　　施工成本核算應以項目經理責任成本目標為基本核算范圍;以項目經理授權范圍相對應的可控責任成本為核算對象，進行全過程分月跟蹤核算。根據工程當月形象進度，對已完工程實際成本按照分部分項工程進行歸集，并與相應范圍的計劃成本進行比較，分析各分部分項工程成本偏差的原因，并在后續工程中采取有效控制措施并進一步尋找降本挖潛的途徑。項目經理部應在每月成本核算的基礎上編制當月成本報告，作為工程項目施工月報的組成內容，提交企業生產管理和財務部門審核備案。

　　(2)成本核算的方法。

　　1)表格核算法。是建立在內部各項成本核算基礎上，由各要素部門和核算單位定期采集信息，按有關規定填制一系列的表格，完成數據比較、考核和簡單的核算，形成工程項目施工成本核算體系，作為支撐工程項目施工成本核算的平臺。表格核算法需要依靠眾多部門和單位支持，專業性要求不高。其優點是比較簡捷明了，直觀易懂，易于操作，適時性較好。缺點是覆蓋范圍較窄，核算債權債務等比較困難;且較難實現科學嚴密的審核制度，有可能造成數據失實，精度較差。

　　2)會計核算法。是指建立在會計核算基礎上，利用會計核算所獨有的借貸記賬法和收支全面核算的綜合特點，按工程項目施工成本內容和收支范圍，組織工程項目施工成本的核算。不僅核算工程項目施工的直接成本，而且還要核算工程項目在施工生產過程中出現的債權債務、為施工生產而自購的工具、器具攤銷、向建設單位的報量和收款、分包完成和分包付款等。其優點是核算嚴密、邏輯性強、人為調節的可能因素較小、核算范圍較大。但對核算人員的專業水平要求較高。

　　由于表格核算法具有便于操作和表格格式自由等特點，可以根據企業管理方式和要求設置各種表格。因而對工程項目內各崗位成本的責任核算比較實用。施工承包單位除對整個企業的生產經營進行會計核算外，還應在工程項目上設成本會計，進行工程項目成本核算，減少數據的傳遞，提高數據的及時性，便于與表格核算的數據接口，這將成為工程項目施工成本核算的發展趨勢。

　　總的說來，用表格核算法進行工程項目施工各崗位成本的責任核算和控制，用會計核算法進行工程項目施工成本核算，兩者互補，相得益彰，確保工程項目施工成本核算工作的開展。

　　(3)成本費用的歸集與分配。進行成本核算時，能夠直接計人有關成本核算對象的，直接計人;不能直接計入的，采用一定的分配方法分配計人各成本核算對象成本，然后計算出工程項目的實際成本。

　　1)人工費。人工費計人成本的方法，一般應根據企業實行的具體工資制度而定。在實行計件工資制度時，所支付的工資一般能分清受益對象，應根據“工程任務單”和“工資計算匯總表”將歸集的工資直接計入成本核算對象的人工費成本項目中。實行計時工資制度時，在只存在一個成本核算對象或者所發生的工資能分清是服務于哪個成本核算對象時，方可將之直接計人，否則，就需將所發生的工資在各個成本核算對象之間進行分配，再分別計人。一般采用實用工時比例或定額工時比例進行分配。計算公式為：

　　工資分配率= (6.4.7)

　　某項工程應分配的人工費=該項工程實用工時×工資分配率 (6.4.8)

　　2)材料費。工程項目耗用的材料，應根據限額領料單、退料單、報損報耗單，大堆材料耗用計算單等計人工程項目成本。凡領料時能點清數量、分清成本核算對象的，應在有關領料憑證(如限額領料單)上注明成本核算對象名稱，據以計入成本核算對象。領料時雖能點清數量但需集中配料或統一下料的，則由材料管理人員或領用部門，結合材料消耗定額將材料費分配計人各成本核算對象。領料時不能點清數量和分清成本核算對象的，由材料管理人員或施工現場保管員保管，月末實地盤點結存數量，結合月初結存數量和本月購進數量，倒推出本月實際消耗量，再結合材料耗用定額，編制“大堆材料耗用計算表”，據以計入各成本核算對象的成本。工程竣工后的剩余材料，應填寫“退料單”據以辦理材料退庫手續，同時沖減相關成本核算對象的材料費。施工中的殘次材料和包裝物，應盡量回收再用，沖減工程成本的材料費。

　　3)施工機械使用費。按自有機械和租賃機械分別加以核算。從外單位或本企業內部獨立核算的機械站租人施工機械支付的租賃費，直接計入成本核算對象的機械使用費。如租人的機械是為兩個或兩個以上的工程服務，應以租人機械所服務的各個工程受益對象提供的作業臺班數量為基數進行分配，計算公式如下：

　　平均臺班租賃費=支付的租賃費總額/租人機械作業總臺班數 (6.4.9)

　　自有機械費用應按各個成本核算對象實際使用的機械臺班數計算所分攤的機械使用費，分別計人不同的成本核算對象成本中。

　　在施工機械使用費中，占比重最大的往往是施工機械折舊費。按現行財務制度規定，施工承包單位計提折舊一般采用平均年限法和工作量法。技術進步較快或使用壽命受工作環境影響較大的施工機械和運輸設備，經國家財政主管部門批準，可采用雙倍余額遞減法或年數總和法計提折舊。

　　固定資產折舊從固定資產投入使用月份的次月起，按月計提。停止使用的固定資產，從停用月份的次月起，停止計提折舊。

　　企業按財務制度的有關規定，有權選擇具體折舊方法和折舊年限，在開始實行年度前報主管財政機關備案。折舊年限和折舊方法一經確定，不得隨意變更。需要變更的，由企業提出申請，并在變更年度前報主管財政機關批準。

　　①平均年限法。也稱使用年限法，是指按照固定資產的預計使用年限平均分攤固定資產折舊額的方法。這種方法計算的折舊額在各個使用年(月)份都是相等的，折舊的累計額所繪出的圖線是直線。因此，這種方法也稱直線法。

　　平均年限法的計算公式為：

　　年折舊率=×lOO% (6.4.10)

　　年折舊額=固定資產原值×年折舊率 (6.4.11)

　　凈殘值率按照固定資產原值的3%～5%確定，凈殘值率低于3%或者高于5%的，由企業自主確定，報主管財政機關備案。

　　②工作量法。是指按照固定資產生產經營過程中所完成的工作量計提折舊的一種方法，是由平均年限法派生出來的一種方法。適用于各種時期使用程度不同的專業機械、設備。

　　工作量法的計算公式為：

　　a. 按照行駛里程計算折舊額時：

　　單位里程折舊額= (6.4.12)

　　年折舊額一年實際行駛里程×單位里程折舊額 (6.4.13)

　　b.按照臺班計算折舊額時：

　　每臺班折舊額= (6.4.14)

　　年折舊額=年實際工作臺班×每臺班折舊額 (6.4.15)

　　③雙倍余額遞減法。是指按照固定資產賬面凈值和固定的折舊率計算折舊的方法，它屬于一種加速折舊的方法。其年折舊率是平均年限法的兩倍，并且在計算年折舊率時不考慮預計凈殘值率。采用這種方法時，折舊率是固定的，但計算基數逐年遞減，因此，計提的折舊額逐年遞減。

　　雙倍余額遞減法的計算公式為：

　　年折舊率=×100% (6.4.16)

　　年折舊額=固定資產賬面凈值×年折舊率 (6.4.17)

　　實行雙倍余額遞減法的固定資產，應當在其固定資產折舊年限到期前兩年內，將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈額平均攤銷。

　　【例6.4.1】某項固定資產原價為10000元。蔟計凈殘值400元，預計使用年限5年。采用雙倍余額遞減法計算各年的折舊額。

　　解：年折舊率=2÷5×lOO%=40%

　　第一年折舊額=10000×40%=4000(元)

　　第二年折舊額=(10000--4000)×40%=2400(元)

　　第三年折舊額= (10000--6400)×40%=1440(元)

　　第四年折舊額=(10000--7840--400)÷2=880(元)

　　第五年折舊額一(10000--7840--400)÷2=880(元)

　　④年數總和法。也稱年數總額法，是指以固定資產原值減去預計凈殘值后的余額為基

　　數，按照逐年遞減的折舊率計提折舊的一種方法。年數總和法也屬于一種加速折舊的方法。其折舊率以該項固定資產預計尚可使用的年數(包括當年)做分子，而以逐年可使用年數之和做分母。分母是固定的，而分子逐年遞減，因此，折舊率逐年遞減，計提的折舊額也逐年遞減。

　　年數總和法的計算公式為：

　　年折舊率=×lOO% (6.4.18)

　　年折舊額=(固定資產原值一預計凈殘值)×年折舊率 (6.4.19)

　　【例6.4.2】采用例6.4.1的數據，用年數總和法計算各年的折舊額。

　　解：計算折舊的基數=10000-400=9600(元)

　　年數總和=5+4+3+2+1-15(年)

　　第一年折舊額=9600×5/15=3200(元)

　　第二年折舊額=9600×4/15=2560(元)

　　第三年折舊額=9600×3/15=1920(元)

　　第四年折舊額=9600×2/15=1280(元)

　　第五年折舊額=9600×1/15=640(元)

　　4)措施費。凡能分清受益對象的，應直接計人受益成本核算對象中。如與若干個成

　　本核算對象有關的，可先歸集到措施費總賬中，月末再按適當的方法分配計人有關成本核算對象的措施費中。

　　5)間接成本。凡能分清受益對象的間接成本，應直接計人受益成本核算對象中去。否則先在項目“間接成本”總賬中進行歸集，月末再按一定的分配標準計人受益成本核算對象。分配的方法：土建工程是以實際成本中直接成本為分配依據，安裝工程則以人工費為分配依據。計算公式如下：

　　土建(安裝)工程間接成本分配率=

　　(6.4.20)

　　某土建(安裝)分配的間接成本=該土建工程直接成本(安裝工程人工費)×

　　土建(安裝)工程間接成本分配率 (6.4.21)

　　5.成本分析

　　成本分析是揭示工程硬目成本變化情況及其變化原因的過程。成本分析為成本考核提供依據，也為未來的成本預測與成本計劃編制指明方向。

　　(1)成本的分析方法。成本分析的基本方法包括：比較法、因素分析法、差額計算法、比率法等。

　　1)比較法。又稱指標對比分析法，是通過技術經濟指標的對比，檢查目標的完成情況，分析產生差異的原因，進而挖掘內部潛力的方法。其特點是通俗易懂、簡單易行、便于掌握，因而得到廣泛應用。比較法的應用，通常有下列形式：

　　①將本期實際指標與目標指標對比。以此檢查目標完成J晴況，分析影響目標完成的積極因素和消極因素，以便及時采取措施，保證成本目標的實現。

　　②本期實際指標與上期實際指標對比。通過這種對比，可以看出各項技術經濟指標的變動情況，反映項目管理水平的提高程度。

　　③本期實際指標與本行業平均水平、先進水平對比。通過這種對比，可以反映本項目的技術管理和經濟管理水平與行業的平均和先進水平的差距，進而采取措施趕超先進水平。 在采用比較法時，可采取絕對數對比、增減差額對比或相對數對比等多種形式。

　　2)因素分析法。又稱連環置換法。這種方法可用來分析各種因素對成本的影響程度。

　　在進行分析時，首先要假定眾多因素中的一個因素發生了變化，而其他因素則不變，在前一個因素變動的基礎上分析第二個因素的變動，然后逐個替換，分別比較其計算結果，以確定各個因素的變化對成本的影響程度。并據此對企業的成本計劃執行情況進行評價，并提出進一步的改進措施。因素分析法的計算步驟如下：

　　① 以各個因素的計劃數為基礎，計算出一個總數;

　　② ②逐項以各個因素的實際數替換計劃數;

　　③ 每次替換后，實際數就保留下來，直到所有計劃數都被替換成實際數為止;

　　④ ④每次替換后，都應求出新的計算結果;

　　⑤最后將每次替換所得結果，與其相鄰的前一個計算結果比較，其差額即為替換的那個因素對總差異的影響程度。

　　【例6.4.3】某施工承包單位承包一工程，計劃砌磚工程量1ZOOm3，按預算定額規定，每立方米耗用空心磚510塊，每塊空心磚計劃價格為0.12元;而實際砌磚工程量卻迭1600m3，每立方米實耗空心磚500塊，每塊空心磚實際購入價為0.18元。試用因素分析法進行成本分析。

　　解：砌磚工程的空心磚成本計算公式為：

　　空心磚成本=砌磚工程量×每立方米空心磚消耗量×空心磚價格

　　采用因素分析法對上述三個因素分別對空心磚成本的影響進行分析。計算過程和結果見表6.4.2。

　　以上分析結果表明，實際空心磚成本比計劃超出61560元，主要原因是由于工程量增加和空心磚價格提高引起的;另外，由于節約空心磚消耗，使空心磚成本節約了1800元，這是好現象，應該總結經驗，繼續發揚。

　　3)差額計算法。差額計算法是因素分析法的一種簡化形式，它利用各個因素的目標值與實際值的差額來計算其對成本的影響程度。

　　【例6.4.4】以例6.4.3的成本分析資料為基礎，利用差額計算法分析各因素對成本的影響程度。

　　工程量的增加對成本的影響額= (1500-1200)×510×0.12=18360(元)

　　材料消耗量變動對成本的影響額=1500×(500-510)×0.12=-1800(元)

　　材料單價變動對成本的影響額=1500×500×(0.18-0.12)=45000(元)

　　各因素變動對材料費用的影響=18360-1800+45000=61560(元)

　　兩種方法的計算結果相同，但采用差額計算法顯然要比第一種方法簡單。

　　4)比率法。比率法是指用兩個以上的指標的比例進行分析的方法。其基本特點是：先把對比分析的數值變成相對數，再觀察其相互之間的關系。常用的比率法有以下幾種：

　　①相關比率法。通過將兩個性質不同而相關的指標加以對比，求出比率，并以此來考察經營成果的好壞。例如，將成本指標與反映生產、銷售等經營成果的產值、銷售收入、利潤指標相比較，就可以反映項目經濟效益的好壞。

　　②構成比率法。又稱比重分析法或結構對比分析法。是通過計算某技術經濟指標中各組成部分占總體比重進行數量分析的方法。通過構成比率，可以考察項目成本的構成情況，將不同時期的成本構成比率相比較，可以觀察成本構成的變動情況，同時也可看出量、本、利的比例關系(即目標成本、實際成本和降低成本的比例關系)，從而為尋求降低成本的途徑指明方向。

　　③動態比率法。是將同類指標不同時期的數值進行對比，求出比率，以分析該項指標的發展方向和發展速度的方法。動態比率的計算通常采用定基指數和環比指數兩種方法。

　　(2)綜合成本的分析方法。所謂綜合成本，是指涉及多種生產要素，并受多種因素影響的成本費用，如分部分項工程成本，月(季)度成本、年度成本等。由于這些成本都是隨著工程項目施工的進展而逐步形成的，與生產經營有著密切的關系。因此，做好上述成本的分析工作，無疑將促進工程項目的生產經營管理，提高工程項目的經濟效益。

　　1)分部分項工程成本分析。分部分項工程成本分析是施工項目成本分析的基礎。分部分項工程成本分析的對象為主要的已完分部分項工程。分析的方法是：進行預算成本、目標成本和實際成本的“三算”對比，分別計算實際成本與預算成本、實際成本與目標成本的偏差，分析偏差產生的原因，為今后的分部分項工程成本尋求節約途徑。

　　分部分項工程成本分析的資料來源是：預算成本是以施工圖和定額為依據編制的施工圖預算成本，目標成本為分解到該分部分項工程上的計劃成本，實際成本來自施工任務單的實際工程量、實耗人工和限額領料單的實耗材料。

　　對分部分項工程進行成本分析，要做到從開工到竣工進行系統的成本分析。因為通過主要分部分項工程成本的系統分析，可以基本了解工程項目成本形成的全過程，為竣工成本分析和今后的工程項目成本管理提供寶貴的參考資料。

　　分部分項工程成本分析表的格式見表6.4.3。

　　2)月(季)度成本分析。月(季)度成本分析，是項目定期的、經常性的中間成本分析。通過月(季)度成本分析，可以及時發現問題，以便按照成本目標指定的方向進行監督和控制，保證工程項目成本目標的實現。

　　月(季)度成本分析的依據是當月(季)的成本報表。分析的方法通常包括：

　　①通過實際成本與預算成本的對比，分析當月(季)的成本降低水平;通過累計實際成本與累計預算成本的對比，分析累計的成本降低水平，預測實現工程項目成本目標的前景。

　　②通過實際成本與目標成本的對比，分析目標成本的落實情況，以及目標管理中的問題和不足，進而采取措施，加強成本管理，保證工程成本目標的落實。

　　③通過對各成本項目的成本分析，可以了解成本總量的構成比例和成本管理的薄弱環節。對超支幅度大的成本項目，應深入分析超支原因，并采取對應的增收節支措施，防止今后再超支。

　　④通過主要技術經濟指標的實際與目標對比，分析產量、工期、質量、“三材”節約率、機械利用率等對成本的影響，

　　⑤通過對技術組織措施執行效果的分析，尋求更加有效的節約途徑。 ⑥分析其他有利條件和不利條件對成本的影響。

　　3)年度成本分析。由于工程項目的施工周期一般較長，除進行月(季)度成本核算和分析外，還要進行年度成本的核算和分析。因為通過年度成本的綜合分析，可以總結一年來成本管理的成績和不足，為今后的成本管理提供經驗和教訓。

　　年度成本分析的依據是年度成本報表。年度成本分析的內容，除月(季)度成本分析的六個方面外，重點是針對下一年度的施工進展情況規劃切實可行的成本管理措施，以保證工程項目施工成本目標的實現。

　　4)竣工成本的綜合分析。凡是有幾個單位工程而且是單獨進行成本核算的項目，其竣工成本分析應以各單位工程竣工成本分析資料為基礎，再加上項目經理部的經營效益(如資金調度、對外分包等所產生的效益)進行綜合分析。如果施工項目只有一個成本核算對象(單位工程)，就以該成本核算對象的竣工成本資料作為成本分析的依據。單位工程竣工成本分析，應包括：竣工成本分析}主要資源節超對比分析;主要技術節約措施及經濟效果分析。

　　通過以上分析，可以全面了解單位工程的成本構成和降低成本的來源，對今后同類工程的成本管理很有參考價值。

　　6.成本考核

　　成本考核是在工程項目建設過程中或項目完成后，定期對項目形成過程中的各級單位成本管理的成績或失誤進行總結與評價。通過成本考核，給予責任者相應的獎勵或懲罰。施工承包單位應建立和健全工程項目成本考核制度，作為工程項目成本管理責任體系的組成部分。考核制度應對考核的目的、時間、范圍、對象、方式、依據、指標、組織領導以及結論與獎懲原則等作出明確規定。

　　(1)成本考核的內容。施工成本的考核，包括企業對項目成本的考核和企業對項目 經理部可控責任成本的考核。企業對項目成本的考核包括對施工成本目標(降低額) 完成情況的考核和成本管理工作業績的考核。企業對項目經理部可控責任成本的考核 包括：

　　①項目成本目標和階段成本目標完成情況;

　　②建立以項目經理為核心的成本管理責任制的落實情況;

　　③成本計劃的編制和落實情況;

　　④對各部門、各施工隊和班組責任成本的檢查和考核情況;

　　① 在成本管理中貫徹責權利相結合原則的執行情況。

　　除此之外，為層層落實項目成本管理工作，項目經理對所屬各部門、各施工隊和班組 也要進行成本考核，主要考核其責任成本的完成情況。

　　(2)成本考核指標：

　　1)企業的項目成本考核指標：

　　項目施工成本降低額=項目施工合同成本一項目實際施工成本 (6.4.22)

　　項目施工成本降低率= (6.4.23)

　　2)項目經理部可控責任成本考核指標：

　　①項目經理責任目標總成本降低額和降低率：

　　目標成本降低額=項目經理責任目標總成本-項目竣工結算總成本 (6.4.24) 目標總成本降低率= (6.4.25)

　　②目標成本實際降低額和降低率：

　　施工責任目標成本實際降低額=施工責任目標總成本-工程竣工結算總成本 (6.4.26)施工責任目標成本實際降低率= (6.4.27)

　　③施工計劃成本實際降低額和降低率：

　　施工計劃成本實際降低額=施工計劃總成本一工程竣工結算總成本 (6.4.28)

　　施工計劃成本實際降低率= (6.4.29)

　　施工承包單位應充分利用工程項目成本核算資料和報表，由企業財務審計部門對項目經理部的成本和效益進行全面審核，在此基礎上做好工程項目成本效益的考核與評價，并按照項目經理部的績效，落實成本管理責任制的激勵措施。

　　三、工程變更與索賠管理

　　(一)工程變更管理

　　工程變更是指施工合同履行過程中出現與簽訂合同時的預計條件不一致的情況，而需要改變原定施工承包范圍內的某些工作內容。合同當事人一方因對方未履行或不能正確履行合同所規定的義務而遭受損失時，可向對方提出索賠。工程變更與索賠是影響工程價款結算的重要因素，因此，也是施工階段造價管理的重要內容。

　　1.工程變更的范圍和內容

　　工程變更包括工程量變更、工程項目變更(如建設單位提出增加或者刪減工程項目內容)、進度計劃變更、施工條件變更等。根據九部委發布的《標準施工招標文件》中的通用合同條款，工程變更包括以下五個方面：

　　(1)取消合同中任何一項工作，但被取消的工作不能轉由建設單位或其他單位實施。 (2)改變合同中任何一項工作的質量或其他特性。

　　(3)改變合同工程的基線、標高、位置或尺寸。

　　(4)改變合同中任何一項工作的施工時間或改變已批準的施工工藝或順序。

　　(5)為完成工程需要追加的額外工作。

　　2.工程變更程序

　　工程施工過程中出現的工程變更可分為監理人指示的工程變更和施工承包單位申請的工程變更兩類。

　　(1)監理人指示的工程變更。監理人根據工程施工的實際需要或建設單位要求實施的工程變更，可以進一步劃分為直接指示的工程變更和通過與施工承包單位協商后確定的工程變更兩種情況。

　　1)監理人直接指示的工程變更。監理人直接指示的工程變更屬于必須的變更，如按照建設單位的要求提高質量標準、設計錯誤需要進行的設計修改、協調施工中的交叉干擾等情況。此時不需征求施工承包單位意見，監理人經過建設單位同意后發出變更指示要求施工承包單位完成工程變更工作。

　　2)與施工承包單位協商后確定的工程變更。此類情況屬于可能發生的變更，與施工承包單位協商后再確定是否實施變更，如增加承包范圍外的某項新工作等。此時，工程變更程序如下：

　　①監理人首先向施工承包單位發出變更意向書，說明變更的具體內容和建設單位對變更的時間要求等，并附必要的圖紙和相關資料。

　　②施工承包單位收到監理人的變更意向書后，如果同意實施變更，則向監理人提出書面變更建議。建議書的內容包括提交包括擬實施變更工作的計劃、措施、竣工時間等內容的實施方案以及費用要求。若施工承包單位收到監理人的變更意向書后認為難以實施此項變更，也應立即通知監理人，說明原因并附詳細依據。如不具備實施變更項目的施工資質、無相應的施工機具等原因或其他理由。

　　③監理人審查施工承包單位的建議書，施工承包單位根據變更意向書要求提交的變更實施方案可行并經建設單位同意后，發出變更指示。如果施工承包單位不同意變更，監理人與施工承包單位和建設單位協商后確定撤銷、改變或不改變原變更意向書。

　　④變更建議應闡明要求變更的依據，并附必要的圖紙和說明。監理人收到施工承包單位書面建議后，應與建設單位共同研究，確認存在變更的，應在收到施工承包單位書面建議后的14天內作出變更指示。經研究后不同意作為變更的，應由監理人書面答復施工承包單位。

　　(2)施工承包單位提出的工程變更。施工承包單位提出的工程變更可能涉及建議變更和要求變更兩類。

　　1)施工承包單位建議的變更。施工承包單位對建設單位提供的圖紙、技術要求等，提出了可能降低合同價格、縮短工期或提高工程經濟效益的合理化建議，均應以書面形式提交監理人。合理化建議書的內容應包括建議工作的詳細說明、進度計劃和效益以及與其他工作的協調等，并附必要的設計文件。

　　監理人與建設單位協商是否采納施工承包單位提出的建議。建議被采納并構成變更的，監理人向施工承包單位發出工程變更指示。

　　施工承包單位提出的合理化建議使建設單位獲得工程造價降低、工期縮短、工程運行效益提高等實際利益，應按專用合同條款中的約定給予獎勵。

　　2)施工承包單位要求的變更。施工承包單位收到監理人按合同約定發出的圖紙和文件，經檢查認為其中存在屬于變更范圍的情形，如提高工程質量標準、增加工作內容、改變工程的位置或尺寸等，可向監理人提出書面變更建議。變更建議應闡明要求變更的依據，并附必要的圖紙和說明。

　　監理人收到施工承包單位的書面建議后，應與建設單位共同研究，確認存在變更的，應在收到施工承包單位書面建議后的14天內作出變更指示。經研究后不同意作為變更的，應由監理人書面答復施工承包單位。

　　(二)工程索賠管理

　　工程索賠是在施工合同履行中，當事人一方由于另一方未履行合同所規定的義務或者出現了應當由對方承擔的風險而遭受損失時，向另一方提出賠償要求的行為。通常，索賠是雙向的，九部委發布的《標準施工招標文件》中通用合同條款中的索賠就是雙向的，既包括施工承包單位向建設單位的索賠，也包括建設單位向施工承包單位的索賠。但在工程實踐中，建設單位索賠數量較小，而且可通過沖賬、扣撥工程款、扣保證金等實現對施工承包單位的索賠;而施工承包單位對建設單位的索賠則比較困難一些。通常情況下，索賠是指施工承包單位在合同實施過程中，對非自身原因造成的工程延期、費用增加而要求建設單位給予補償損失的一種權利要求。

　　1.工程索賠產生的原因

　　工程索賠是由于發生了施工過程中有關方面不能控制的干擾事件。這些干擾事件影響了合同的正常履行，造成了工期延長、費用增加，成為工程索賠的理由。

　　第六章工程建設全過程造價管理 .349.

　　(1)業主方(包括建設單位和監理人)違約。在工程實施過程中，由于建設單位或監理人沒有盡到合同義務，導致索賠事件發生。如：未按合同規定提供設計資料、圖紙，未及時下達指令、答復請示等，使工程延期;未按合同規定的日期交付施工場地和行駛道路、提供水電、提供應由建設單位提供的材料和設備，使施工承包單位不能及時開工或造成工程中斷;未按合同規定按時支付工程款，或不再繼續履行合同;下達錯誤指令，提供錯誤信息;建設單位或監理人協調工作不力等。

　　(2)合同缺陷。合同缺陷表現為合同文件規定不嚴謹甚至矛盾、合同條款遺漏或錯誤，設計圖紙錯誤造成設計修改、工程返工、窩工等。

　　(3)合同變更。合同變更也有可能導致索賠事件發生，如：建設單位指令增加、減少工作量，增加新的工程，提高設計標準、質量標準;由于非施工承包單位原因，建設單位指令中止工程施工;建設單位要求施工承包單位采取加速措施，其原因是非施工承包單位責任的工程拖延，或建設單位希望在合同工期前交付工程;建設單位要求修改施工方案，打亂施工順序;建設單位要求施工承包單位完成合同規定以外的義務或工作。

　　“)工程環境的變化。如材料價格和人工工日單價的大幅度上漲;國家法令的修改;貨幣貶值;外匯匯率變化等。

　　(5)不可抗力或不利的物質條件。不可抗力又可以分為自然事件和社會事件。自然事件主要是工程施工過程中不可避免發生并不能克服的自然災害，包括地震、海嘯、瘟疫、水災等;社會事件則包括國家政策、法律、法令的變更，戰爭、罷工等。不利的物質條件通常是指承包人在施工現場遇到的不可預見的自然物質條件、非自然的物質障礙和污染物，包括地下和水文條件。

　　2.工程索賠的分類

　　工程索賠按不同的劃分標準，可分為不同類型。

　　(1)按索賠的合同依據分類。工程索賠可分為合同中明示的索賠和合同中默示的索賠。

　　1)合同中明示的索賠。是指施工承包單位所提出的索賠要求，在該工程項目施工合同文件中有文字依據。這些在合同文件中有文字規定的合同條款，稱為明示條款。

　　2)合同中默示的索賠。是指施工承包單位所提出的索賠要求，雖然在工程項目施工合同條款中沒有專門的文字敘述，但可根據該合同中某些條款的含義，推論出施工承包單位有索賠權。這種索賠要求，同樣有法律效力，施工承包單位有權得到相應的經濟補償。這種有經濟補償含義的條款，被稱為“默示條款”或“隱含條款”。

　　(2)按索賠的目的分類。工程索賠可分為工期索賠和費用索賠。

　　1)工期索賠。由于非施工承包單位的原因導致施工進度拖延，要求批準延長合同工期的索賠，稱為工期索賠。工期索賠形式上是對權利的要求，以避免在原定合同竣工日不能完工時，被建設單位追究拖期違約責任。一旦獲得批準合同工期延長后，施工承包單位不僅可免除承擔拖期違約賠償費的嚴重風險，而且可因提前交工獲得獎勵，最終仍反映在經濟收益上。

　　2)費用索賠。費用索賠是施工承包單位要求建設單位補償其經濟損失。當施工的客觀條件改變導致施工承包單位增加開支時，要求對超出計劃成本的附加開支給予補償，以挽回不應由其承擔的經濟損失。

　　(3)按索賠事件的性質分類。工程索賠可分為工程延期索賠、工程變更索賠、合同被迫終止索賠、工程加速索賠、意外風險和不可預見因素索賠和其他索賠。

　　1)工程延期索賠。因建設單位未按合同要求提供施工條件，如未及時交付設計圖紙、施工現場、道路等，或因建設單位指令工程暫停或不可抗力事件等原因造成工期拖延的，施工承包單位對此提出索賠。這是工程實施中常見的一類索賠。

　　2)工程變更索賠。由于建設單位或監理人指令增加或減少工程量或增加附加工程、修改設計、變更工程順序等，造成工期延長和費用增加，施工承包單位對此提出索賠。 3)合同被迫終止索賠。由于建設單位違約及不可抗力事件等原因造成合同非正常終止，施工承包單位因其蒙受經濟損失而向建設單位提出索賠。

　　4)工程加速索賠。由于建設單位或監理人指令施工承包單位加快施工速度，縮短工期，.引起施工承包單位人、財、物的額外開支而提出的索賠。

　　5)意外風險和不可預見因素索賠。在工程實施過程中，因人力不可抗拒的自然災害、特殊風險以及一個有經驗的施工承包單位通常不能合理預見的不利施工條件或外界障礙，如地下水、地質斷層、溶洞、地下障礙物等引起的索賠。

　　6)其他索賠。如因貨幣貶值、匯率變化、物價上漲、政策法令變化等原因引起的索賠。

　　3.工程索賠處理程序

　　(1)施工承包單位的索賠程序。根據九部委發布的《標準施工招標文件》，施工承包單位認為有權得到追加付款和(或)延長工期的，應按以下程序向建設單位提出索賠：

　　1)施工承包單位應在知道或應當知道索賠事件發生后28天內，向監理人遞交索賠意向通知書，并說明發生索賠事件的事由。施工承包單位未在前述28天內發出索賠意向通知書的，喪失要求追加付款和(或)延長工期的權利。

　　2)施工承包單位應在發出索賠意向通知書后28天內，向監理人正式遞交索賠通知書。索賠通知書應詳細說明索賠理由以及要求追加的付款金額和(或)延長的工期，并附必要的記錄和證明材料。

　　3)索賠事件具有連續影響的，施工承包單位應按合理時間間隔繼續遞交延續索賠通知，說明連續影響的實際情況和記錄，列出累計的追加付款金額和(或)工期延長天數。在索賠事件影響結束后的28天內，施工承包單位應向監理人遞交最終索賠通知書，說明最終要求索賠的追加付款金額和延長的工期，并附必要的記錄和證明材料。

　　(2)監理人處理索賠的程序。監理人收到施工承包單位提交的索賠通知書后，應按以下程序進行處理：

　　1)監理人收到施工承包單位提交的索賠通知書后，應及時審查索賠通知書的內容、查驗施工承包單位的記錄和證明材料，必要時監理人可要求施工承包單位提交全部原始記錄副本。

　　2)監理人應商定或確定追加的付款和(或)延長的工期，并在收到上述索賠通知書或有關索賠的進一步證明材料后的42天內，將索賠處理結果答復施工承包單位。

　　3)施工承包單位接受索賠處理結果的，建設單位應在作出索賠處理結果答復后28天內完成賠付。施工承包單位不接受索賠處理結果的，按合同中爭議解決條款的約定處理。

　　(3)施工承包單位提出索賠的期限。施工承包單位接受竣工付款證書后，應被認為已無權再提出在合同工程接收證書頒發前所發生的任何索賠。施工承包單位提交的最終結清申請單中，只限于提出工程接收證書頒發后發生的索賠。提出索賠的期限自接受最終結清證書時終止。

　　四、工程費用的動態監控

　　在工程施工階段，無論是建設單位還是施工承包單位，均需要進行實際費用(實際投資或成本)與計劃費用(計劃投資或成本)的動態比較，分析費用偏差產生的原因，并采取有效措施控制費用偏差。

　　(一)費用偏差及其表示方法

　　費用偏差是指工程項目投資或成本的實際值與計劃值之間的差額。進度偏差與費用偏差密切相關，如果不考慮進度偏差，就不能正確反映費用偏差的實際情況，因此，有必要引入進度偏差的概念。對費用偏差和進度偏差的分析可以利用擬完工程計劃費用(Budget Cost of Work Scheduled，BCWS)、已完工程實際費用(Actual Cost of Work Performed， ACWP)、已完工程計劃費用(Budget Cost of Work Performed，BCWP)三個參數完成，通過三個參數間的差額(或比值)測算相關費用偏差指標值，并進一步分析偏差產生的原因，從而采取措施糾正偏差。費用偏差分析方法既可以用于業主方的投資偏差分析，也可以用于施工承包單位的成本偏差分析。

　　1.偏差表示方法

　　(1)費用偏差(Cost Variance，CV)。

　　費用偏差(CV)一已完工程計劃費用(BCWP)一已完工程實際費用(ACWP)

　　(6.4.30)

　　其中：

　　已完工程計劃費用(BCWP)=∑已完工程量(實際工程量)×計劃單價 (6.4.31)

　　已完工程實際費用(ACWP)一∑已完工程量(實際工程量)×實際單價 (6.4.32)

　　當CV>O時，說明工程費用節約;當CV<0時，說明工程費用超支。

　　(2)進度偏差(Schedule Variance.SV)。

　　進度偏差(SV)=已完工程計劃費用(BCWP)-擬完工程計劃費用(BCWS) (6.4.33)

　　其中：

　　擬完工程計劃費用(BCWS)=∑擬完工程量(計劃工程量)×計劃單價 (6.4.34)

　　當SV>0時，說明工程進度超前;當SV

　　【例6.4.51某工程施工至2012年9月底，經統計分析得：已完工程計劃費用為1500萬元，已完工程實際費用為1800萬元，擬完工程計劃費用為1600萬元，則該工程此時的費用偏差和進度偏差各為多少?

　　解：(1)費用偏差=1500-1800=-300(萬元) 說明工程費用超支300萬元。

　　(2)進度偏差=1500-1600=-100(萬元) 說明工程進度拖后100萬元。

　　2.偏差參數

　　(1)局部偏差與累計偏差。局部偏差有兩層含義：一是對于整個工程項目而言，指各單項工程、單位工程和分部分項工程的偏差;二是相對于工程項目實施的時間而言，指每一控制周期所發生的偏差。累計偏差是指在工程項目已經實施的時間內累計發生的偏差。累計偏差是一個動態的概念，其數值總是與具體時間聯系在一起，第一個累計偏差在數值上等于局部偏差，最終的累計偏差就是整個工程項目的偏差。

　　在進行費用偏差分析時，對局部偏差和累計偏差都要進行分析。在每一控制周期內，發生局部偏差的工程內容及原因一般都比較明確，分析結果比較可靠，而累計偏差所涉及的工程內容較多、范圍較大，且原因也較復雜。因此，累計偏差的分析必須以局部偏差分析為基礎。但是，累計偏差分析并不是對局部偏差分析的簡單匯總，需要對局部偏差的分析結果進行綜合分析，其結果更能顯示代表性和規律性，對費用控制工作在較大范圍內具有指導作用。

　　(2)絕對偏差與相對偏差。絕對偏差是指實際值與計劃值比較所得到的差額。相對偏差則是指偏差的相對數或比例數，通常是用絕對偏差與費用計劃值的比值來表示：

　　費用相對偏差= =(6.4.35)

　　與絕對偏差一樣，相對偏差可正可負，且兩者符號相同。正值表示費用節約，負值表示費用超支。兩者都只涉及費用的計劃值和實際值，既不受工程項目層次的限制，也不受工程項目實施時間的限制，因而在各種費用比較中均可采用。

　　(3)偏差績效指數。

　　1)費用績效指數(Cost Performance Index，CPI)。

　　費用績效指數(CPI)= (6.4.36)

　　2)進度績效指數(Schedule Performance Index，SPI)。

　　進度績效指數=(6.4.37)

　　這里的績效指數是相對值，既可用于工程項目內部的偏差分析，也可用于不同工程項目之間的偏差比較。而前述的偏差(費用偏差和進度偏差)主要適用于工程項目內部的偏差分析。

　　(二)常用的偏差分析方法

　　常用的偏差分析方法有橫道圖法、時標網絡圖法、表格法和曲線法。

　　1.橫道圖法

　　應用橫道圖法進行費用偏差分析，是用不同的橫道線標識已完工程計劃費用、擬完工程計劃費用和已完工程實際費用，橫道線的長度與其數值成正比。然后，再根據上述數據分析費用偏差和進度偏差。

　　橫道圖法具有簡單直觀的優點，便于掌握工程費用的全貌。但這種方法反映的信息量少，因而其應用具有一定的局限性。

　　2.時標網絡圖法

　　應用時標網絡圖法進行費用偏差分析，是根據時標網絡圖得到每一時間段擬完工程計赳費用，然后根據實際工作完成情況測得已完工程實際費用，并通過分析時標網絡圖中的實際進度前鋒線，得出每一時間段已完工程計劃費用，這樣，即可分析費用偏差和進度偏差。

　　實際進度前鋒線表示整個工程項目目前實際完成的工作面情況，將某一確定時點下時標網絡圖中各項工作的實際進度點相連就可得到實際進度前鋒線。

　　時標網絡圖法具有簡單、直觀的優點，可用來反映累計偏差和局部偏差，但實際進度前鋒線的繪制需要有工程網絡計劃為基礎。

　　3.表格法

　　表格法是一種進行偏差分析的最常用方法。應用表格法分析偏差，是將項目編號、名稱、各個費用參數及費用偏差值等綜合納入一張表格中，可在表格中直接進行偏差的比較

　　分析。例如，某基礎工程在一周內費用偏差和進度偏差分析見表6.4.4。

　　應用表格法進行偏差分析具有如下優點：靈活、適用性強，可根據實際需要設計表格;信息量大，可反映偏差分析所需的資料，從而有利于工程造價管理人員及時采取針對措施，加強控制;表格處理可借助于電子計算機，從而節約大量人力，并提高數據處理速度。

　　4.曲線法

　　曲線法是用費用累計曲線(S曲線)來分析費用偏差和進度偏差的一種方法。用曲線法進行偏差分析時，通常有3條曲線，即已完工程實際費用曲線a、已完工程計劃費用曲線b和擬完工程計劃費用曲線p，如圖6.4.3所示。圖中曲線a和曲線b的豎向距離表示費用偏差，曲線b和曲線p的水平距離表示進度偏差。

　　圖6.4.3反映的偏差為累計偏差。用曲線法進行偏差分析同樣具有形象、直觀的特點，但這種方法很難用于局部偏差分析。

　　(三)偏差產生的原因及控制措施

　　1.偏差產生的原因

　　偏差分析的一個重要目的就是要找出引起偏差的原因，從而有可能采取有針對性的措施，減少或避免相同原因再次發生。一般來說，產生費用偏差的原因包括：

　　(1)客觀原因。包括人工費漲價、材料漲價、設備漲價、利率及匯率變化、自然因素、地基因素、交通原因、社會原因、法規變化等。

　　(2)建設單位原因。包括增加工程內容、投資規劃不當、組織不落實、建設手續不健全、未按時付款、協調出現問題等。

　　(3)設計原因。設計錯誤或漏項、設計標準變更、設計保守、圖紙提供不及時、結構變更等。

　　(4)施工原因。施工組織設計不合理、質量事故、進度安排不當、施工技術措施不當、與外單位關系協調不當等。

　　從偏差產生原因的角度，由于客觀原因是無法避免的，施工原因造成的損失由施工承包單位自己負責，因此，建設單位糾偏的主要對象是自己原因及設計原因造成的費用偏差。

　　2.費用偏差的糾正措施

　　對偏差原因進行分析的目的是為了有針對性地采取糾偏措施，從而實現費用的動態控制和主動控制。費用偏差的糾正措施通常包括以下四個方面：

　　(1)組織措施。是指從費用控制的組織管理方面采取的措施，包括：落實費用控制的組織機構和人員，明確各級費用控制人員的任務、職責分工，改善費用控制工作流程等。組織措施是其他措施的前提和保障。

　　(2)經濟措施。主要是指審核工程量和簽發支付證書，包括：檢查費用目標分解是否合理，檢查資金使用計劃有無保障，是否與進度計劃發生沖突，工程變更有無必要，是否超標等。

　　(3)技術措施。主要是指對工程方案進行技術經濟比較，包括：制定合理的技術方案，進行技術分析，針對偏差進行技術改正等。

　　(4)合同措施。在糾偏方面主要是指索賠管理。在施工過程中常出現索賠事件，要認真審查有關索賠依據是否符合合同規定，索賠計算是否合理等，從主動控制的角度，加強日常的合同管理，落實合同規定的責任。

　　五、工程價款結算及其審查

　　(一)工程價款結算的主要方式和內容

　　工程價款結算是指發承包雙方依據合同約定，進行工程預付款、工程進度款、工程竣工價款結算的活動。

　　1.工程價款的結算方式

　　工程價款的結算方式主要有以下兩種。

　　(1)按月結算。實行按月支付進度款，竣工后清算的辦法。合同工期在兩個年度以上的工程，在年終進行工程盤點，辦理年度結算。

　　(2)分段結算。對于當年開工、當年不能竣工的工程，按照工程形象進度，劃分不同階段支付工程進度款。具體劃分應在施工合同中明確。

　　除上述兩種主要方式外，發承包雙方還可約定其他結算方式。

　　2.工程價款結算的主要內容

　　工程價款結算主要包括竣工結算、分階段結算、專業分包結算和合同中止結算。

　　(1)竣工結算。工程項目完工并經驗收合格后，對所完成的工程項目進行的全面結算。

　　(2)分階段結算。按施工合同約定，工程項目按工程特征劃分為不同階段實施和結算。每一階段合同工作內容完成后，經建設單位或監理人中間驗收合格后，由施工承包單位在原合同分階段價格的基礎上編制調整價格并提交監理人審核簽認。分階段結算是一種工程價款的中間結算。

　　(3)專業分包結算。按分包合同約定，分包合同工作內容完成后，經總承包單位、監理人對專業分包工作內容驗收合格后，由分包單位在原分包合同價格基礎上編制調整價格并提交總承包單位、監理人審核簽認。專業分包結算也是一種工程價款的中間結算。

　　(4)合同中止結算。工程實施過程中合同中止時，需要對已完成且經驗收合格的合同工程內容進行結算。施工合同中止時已完成的合同工程內容，經監理人驗收合格后，由施工承包單位按原合同價格或合同約定的定價條款，參照有關計價規定編制合同中止價格，提交監理人審核簽認。合同中止結算有時也是一種工程價款的中間結算，除非施工合同不再繼續履行。

　　(二)工程竣工結算的審查

　　工程竣工結算是指施工承包單位按施工合同并經驗收合格后，與建設單位進行的最終工程價款結算。工程竣工結算分為單位工程竣工結算、單項工程竣工結算和工程項目竣工總結算，其中，單位工程竣工結算和單項工程竣工結算可看作是分階段結算。單位工程竣工結算由施工承包單位編制，建設單位審查;實行總承包的工程，由具體承包單位編制單位工程竣工結算，在總承包單位審查的基礎上，由建設單位審查。單項工程竣工結算、工程項目竣工總結算由總承包單位編制，建設單位可直接進行審查，也可委托具有相應資質的工程造價咨詢機構進行審查。政府投資項目，由同級財政部門進行審查。

　　工程竣工結算的審查應依據施工合同約定的結算方法進行，根據不同的施工合同類型，應采用不同的審查方法。對于采用工程量清單計價方式簽訂的單價合同，應審查施工圖以內的各個分部分項工程量，依據合同約定的方式審查分部分項工程價格，并對設計變更、工程洽商、工程索賠等調整內容進行審查。

　　1.施工承包單位的內部審查

　　施工承包單位內部審查工程竣工結算的主要內容包括：

　　(1)審查結算的項目范圍、內容與合同約定的項目范圍、內容的一致性;

　　(2)審查工程量計算的準確性、工程量計算規則與計價規范或定額的一致性;

　　(3)審查執行合同約定或現行的計價原則、方法的嚴格性。對于工程量清單或定額缺項以及采用新材料、新工藝的，應根據施工過程中的合理消耗和市場價格審核結算單價}

　　(4)審查變更簽證憑據的真實性、合法性、有效性，核準變更工程費用;

　　(5)審查索賠是否依據合同約定的索賠處理原則、程序和計算方法以及索賠費用的真實性、合法性、準確性;

　　(6)審查取費標準執行的嚴格性，并審查取費依據的時效性、相符性。

　　2.建設單位的審查

　　建設單位審查工程竣工結算的內容包括：

　　(1)審查工程竣工結算的遞交程序和資料的完備性：

　　1)審查結果資料遞交手續、程序的合法性，以及結算資料具有的法律效力;

　　2)審查結果資料的完整性、真實性和相符性。

　　(2)審查與工程竣工結算有關的各項內容：

　　1)工程施工合同的合法性和有效性;

　　2)工程施工合同范圍以外調整的工程價款;

　　3)分部分項工程、措施項目、其他項目的工程量及單價;

　　4)建設單位單獨分包工程項目的界面劃分和總承包單位的配合費用;

　　5)工程變更、索賠、獎勵及違約費用;

　　6)取費、稅金、政策性調整以及材料價差計算;

　　7)實際施工工期與合同工期產生差異的原因和責任，以及對工程造價的影響程度;

　　8)其他涉及工程造價的內容。

　　3.工程竣工結算的審查時限

　　根據財政部、建設部關于印發《建設工程價款結算暫行辦法》的通知(財建[2004] 369號)，單項工程竣工后，施工承包單位應按規定程序向建設單位遞交竣工結算報告及完整的結算資料，建設單位應按表6.4.5規定的時限進行核對、審查，并提出審查意見。