二、貸款分類的意義$lesson$

　　1.貸款分類是銀行穩健經營的需要

　　2.貸款分類是金融審慎監管的需要

　　3.貸款分類標準是利用外部審計師輔助金融監管的需要

　　4.不良資產的處置和銀行重組需要貸款分類方法

　　三、貸款風險分類的會計原理

　　1.歷史成本法

　　傳統上比較常用的歷史成本法，主要是對過去發生的交易價值的真實記錄，其優點是具有客觀性且便于核查。根據歷史成本法，收入是指一定時期內賬面上資產和負債增減的凈值。假設沒有倒賬風險，按歷史成本法反映的銀行貸款組合就是當前未償還貸款總額。歷史成本法的重要依據是匹配原則，即把成本攤派到與其相關的創造收入的會計期間。

　　歷史成本法的缺陷主要有以下幾點。

　　第一，與審慎的會計準則相抵觸。根據審慎原則，收入只有在實現之后才應得到承認，而損失只要預見到就要計人。歷史成本法的匹配原則，平均攤派成本，不能反映特殊情況下資產和負債的變化，同時，這種方法主要記錄賬面價值或名義價值，不能對資產和負債給予區別處理。

　　第二，不能反映銀行或企業的真實價值或凈值。在市場經濟條件下，資產的當前價值往往與賬面價值有很大差距。按照歷史成本法，只有當資產出售或負債清償時，市場條件變化對其造成的影響才能得到反映。此外，歷史成本法或通過呆賬準備金的計提，或通過資產注銷反映資產的損失。因此，歷史成本法不能及時、、準確地反映資產價值的變化。但是對于銀行和企業，決定資產價值的主要是當前的市場價格。從金融監管當局的角度也不難看出，采用歷史成本法會導致銀行損失的低估和對資本的高估。

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