【摘要】環球網校編輯為考生發布“2018年審計師考試《企業財務會計》講義應收票據”的新聞，為考生發布審計師考試的重要考試知識點，希望大家認真學習，做好復習工作，預祝考生都能順利通過考試。2018年審計師考試《企業財務會計》講義應收票據的具體內容如下：

　　一、應收票據

　　(一)應收票據的性質

　　(二)應收票據的核算

　　1.應收票據取得的核算

　　借：應收票據

　　貸：主營業務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　2.應收票據到期的核算

　　(1)若匯票到期收回

　　借：銀行存款

　　貸：應收票據

　　(2)若匯票到期，付款方無法支付，轉作應收賬款

　　借：應收賬款

　　貸：應收票據

　　3.應收票據貼現的核算

　　票據計息計算公式：

　　貼現息=票據到期價值*貼現率*貼現天數/360

　　貼現所得金額=票據到期價值-貼現息

　　借：銀行存款(貼現所得金額)

　　財務費用(倒擠)

　　貸：應收票據

　　關注:

　　不帶追索權的應收票據貼現;

　　帶追索權的應收票據貼現

　　(1)不帶追索權的商業匯票(如銀行承兌匯票)貼現后企業應按實際收到的金額(即扣除貼現息后的凈額)，借記“銀行存款”科目;按應收票據的票面金額，貸記“應收票據”科目;按其差額，借記“財務費用”科目。

　　(2)帶追索權的商業匯票(如商業承兌匯票)貼現后企業的責任并未解除，應將貼現票據的票面金額視為一項負債。企業應按貼現所得金額，

　　借記“銀行存款”科目;按貼現票據的票面金額，貸記“短期借款”科目;按其差額，借記“財務費用”科目。

　　如果貼現的帶追索權的商業匯票到期，付款人無力支付票據款，則銀行從貼現企業賬戶中扣除票據到期價值。貼現企業應按支付的票據款，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目;同時，借記“應收賬款”科目，貸記“應收票據”科目。如果貼現企業存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理。

　　教材P244[例2—7]

　　【例題7·單選題】

　　甲公司將銷售商品收到的面值為117000元不帶息銀行承兌匯票向某商業銀行辦理貼現，實際收到貼現款114660元。則甲公司應作的會計分錄為()。

　　A.借：銀行存款114660

　　財務費用2340

　　貸：短期借款117000

　　B.借：銀行存款114660

　　貸：短期借款114660

　　C.借：銀行存款114660

　　財務費用2340

　　貸：應收票據117000

　　D.借：銀行存款114660

　　貸：貼現負債114660

　　【答案】C

　　【解析】一般情況下，銀行承兌匯票都不需要附追索權，企業貼現后，收到貼現匯票的銀行在匯票到期時一般都能收到款項，所以貼現企業可以直接終止確認，貸方應是“應收票據”，選項C正確。

　　二、應收賬款

　　(一)應收賬款的入賬金額

　　關注:

　　商業折扣和現金折扣

　　1.商業折扣----指企業為了促銷，給顧客低于商品標價的優惠金額。銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　2.現金折扣---指企業為了盡快收回貨款而對顧客在規定的期限內付款給予的折扣通常用“2/l0”、“1/20”、“n/30”等符號表示，其含義分別是10天內付款，給

　　予2%的折扣;20天內付款，給予1%的折扣;30天內付款，不享受折扣。現金折扣在實際發生時計入當期損益(財務費用)。

　　【例題8·單選題】

　　某企業銷售產品每件220元，若客戶購買100件(含100件)以上，每件可得到20元的商業折扣。某客戶2010年12月10日購買該企業產品100件，按規定現金折扣條件為2/10，1/20，n/30。適用的增值稅稅率為17%。該企業于12月26日收到該筆款項時，應給予客戶的現金折扣為()元。(假定計算現金折扣時不考慮增值稅。)

　　A.0

　　B.200

　　C.234

　　D.220

　　【答案】B

　　【解析】應給予客戶的現金折扣=(220-20)×100×1%=200(元)

　　借：應收賬款23400

　　貸：主營業務收入20000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)3400

　　借：銀行存款23200

　　財務費用200

　　貸：應收賬款23400

　　(二)壞賬的核算

　　1.壞賬確認的條件

　　2.壞賬損失核算的方法

　　(1)應收賬款余額百分比法

　　應收賬款余額百分比法----按照應收款項余額一定比例計提壞賬準備的方法。對于其中個別數額較大的應收款項，也可以單獨測試，單獨確定壞賬準備的提取比例。

　　估計壞賬損失金額=應收款項期末余額*提取比例

　　(2)賬齡分析法

　　賬齡分析法----對不同賬齡的應收款項采取不同的比例計提壞賬準備的方法。

　　一般情況下，應收款項拖欠的時間越長，即賬齡越長，發生壞賬的可能性越大，其壞賬準備的提取比例就應越高。采用賬齡分析法估計壞賬損失的金額后，核算方法與應收款項余額百分比法相同。

　　提取準備金時：

　　借：資產減值損失

　　貸：壞賬準備

　　以準備金彌補壞賬損失時：

　　借：壞賬準備

　　貸：應收賬款

　　教材P246[例2—8]

　　【例題9·單選題】

　　某企業壞賬核算采用備抵法，并按應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，計提比例均假設為應收賬款余額的5%。該企業計提壞賬準備的第一年的年末應收賬款余額為1200000元;第二年客戶甲單位所欠15000元賬款按規定確認為壞賬，應收賬款期末余額為1400000元。則該企業因對應收賬款計提壞賬準備,在二年中累計計入資產減值損失的金額為()元。

　　A.24000

　　B.74000

　　C.75000

　　D.85000

　　【答案】D

　　【解析】第一年計入資產減值損失金額=1200000×5%=60000元，第二年計入資產減值損失金額=1400000×5%+15000-60000=25000元，二年中累計計入資產減值損失的金額=60000+25000=85000元。第一年期末提取準備金時：

　　借：資產減值損失60000

　　貸：壞賬準備60000

　　第二年以準備金彌補壞賬損失時：

　　借：壞賬準備15000

　　貸：應收賬款15000

　　第二年期末提取準備金時：

　　借：資產減值損失25000

　　貸：壞賬準備25000

　　三、預付賬款

　　預付賬款業務較少的企業，可以不設“預付賬款”科目，將預付的貨款記入“應付賬款”科目的借方。

　　四、其他應收款

　　其他應收款是指除應收票據、應收賬款和預付賬款以外的其他應收、暫付款項。包括：應收的各種賠款、罰款;應收的出租包裝物租金;存出的保證金。

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