【摘要】環球網校編輯為考生發布“2018年審計師考試《企業財務會計》講義交易性金融資產”的新聞，為考生發布審計師考試的重要考試知識點，希望大家認真學習，做好復習工作，預祝考生都能順利通過考試。2018年審計師考試《企業財務會計》講義交易性金融資產的具體內容如下：

　　一、交易性金融資產概述

　　二、交易性金融資產的取得

　　(一)設置賬戶

　　交易性金融資產----類別和品種(成本、公允價值變動)

　　(二)取得---按交易性金融資產的公允價值

　　借：交易性金融資產----成本(公允價值)

　　投資收益(交易費用)

　　應收股利

　　應收利息

　　貸：銀行存款

　　教材P240[例2—1][例2—2]

　　三、收到的股利、利息

　　①非持有期收息收利----屬于取得交易性金融資產支付價款中包含的已宣告發放的現金股利或債券利息

　　借：銀行存款

　　貸：應收股利

　　應收利息

　　②持有期收息收利----持有交易性金融資產期間收到被投資單位宣告發放的現金股利或債券利息

　　借：應收股利

　　應收利息

　　貸：投資收益

　　借：銀行存款

　　貸：應收股利

　　應收利息

　　教材P241[例2—3][例2—4]

　　四、交易性金融資產期末計價

　　1.若交易性金融資產公允價值>賬面價值，之差

　　借：交易性金融資產----公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　　2.若交易性金融資產公允價值<賬面價值，之差

　　借：公允價值變動損益

　　貸：交易性金融資產----公允價值變動

　　教材P242[例2—5]

　　【例題3·單選題】(2007年試題)

　　資產負債表日，交易性金融資產公允價值高于其賬面價值時，按其差額應借記的會計科目是：

　　A.投資收益

　　B.公允價值變動損益

　　C.交易性金融資產——公允價值變動

　　D.交易性金融資產——成本

　　【答案】C

　　【解析】資產負債表日，交易性金融資產公允價值高于其賬面價值時，應按其差額借記“交易性金融資產——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”;交易性金融資產公允價值低于其賬面價值時，應按其差額做相反分錄。

　　【例題4·單選題】(2008年試題)

　　在資產負債表日，交易性金融資產的市價低于其賬面價值的差額，進行賬務處理時，應借記

　　的會計科目是：

　　A.營業外支出

　　B.公允價值變動損益

　　C.投資收益

　　D.資產減值損失

　　【答案】B

　　【解析】資產負債表日，若交易性金融資產公允價值<賬面價值，之差

　　借：公允價值變動損益

　　貸：交易性金融資產----公允價值變動

　　五、交易性金融資產的出售

　　借：銀行存款

　　公允價值變動損益(借或貸)

　　貸：交易性金融資產----成本

　　交易性金融資產----公允價值變動(借或貸)

　　投資收益((借或貸)(倒擠)

　　【例題5】甲公司有關交易性金融資產交易情況如下：

　　①2010年12月5日購入股票支付價款100萬元，作為交易性金融資產：

　　借：交易性金融資產——成本100

　　貸：銀行存款100

　　②2010年12月31日，該股票收盤價為108萬元：

　　借：交易性金融資產——公允價值變動8

　　貸：公允價值變動損益8

　　③2011年1月15日出售，收到銀行存款110萬元。

　　借：銀行存款110

　　公允價值變動損益8

　　貸：交易性金融資產——成本100

　　——公允價值變動8

　　投資收益(118-108)10

　　教材P242[例2—6]

　　交易性金融資產賬務處理歸納：

　　發生業務交易性金融資產賬務處理

　　1.購入借：交易性金融資產—成本(公允價值入賬)

　　投資收益(交易費用)

　　應收利息

　　應收股利

　　貸：銀行存款(按實際支付金額入賬)

　　2.收息收利(1)非持有期間取得的現金股利或利息;

　　借：銀行存款

　　貸：應收利息

　　應收股利

　　(2)持有期取得的現金股利或利息;

　　借：應收股利

　　應收利息

　　貸：投資收益

　　借：銀行存款

　　貸：應收股利

　　應收利息

　　3.資產負債表日期①若公允價值>賬面價值

　　末計價借：交易性金融資產—公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　　②若公允價值<賬面價值

　　借：公允價值變動損益

　　貸：交易性金融資產—公允價值變動

　　4.出售借：銀行存款(實際收到金額)

　　公允價值變動損益(借或貸)

　　貸：交易性金融資產----成本

　　交易性金融資產----公允價值變動(借或貸)

　　投資收益((借或貸)(倒擠)

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