【摘要】環球網校編輯為考生發布“2017年審計師《企業財務管理》精選筆記現金與銀行存款審計”的新聞，為考生發布審計師考試的知識點，希望大家認真學習和復習，預祝考生都能順利通過考試。2017年審計師《企業財務管理》精選筆記現金與銀行存款審計的具體內容如下：

　　第六章第三節　現金與銀行存款審計

　　一、運用分析性復核方法檢查貨幣資金總體合理性

　　審計人員對不同期間的現金與銀行存款余額進行趨勢分析，檢查所有的運營報告和內部審計報告，以此為基礎了解現金與銀行存款可能發生的潛在變化和風險。

　　二、庫存現金的監盤

　　對庫存現金一般采用監盤方式進行審查，步驟為：

　　1.組織安排庫存現金監盤工作

　　明確出納員和有關人員的責任，應適時組織安排庫存現金監盤工作。首先應由出納員將現金全部放入保險柜暫作封存，同時要求出納員將全部憑證入賬，結出當日現金日記賬余額，填寫“現金出納報告書”。其次，審計人員應充分了解企業除封存在保險柜的現金外，是否還有現金存入辦理現金收付業務的其他部門，或其他人員手中。對于所有的庫存現金，無論存放何處，應同時全面地進行清點。

　　庫存現金的監盤，應采取突擊式監盤，即不事先通知出納員，防止出納員在監盤前采取措施掩蓋弊端，達不到監盤的目的。監盤庫存現金的時間一般安排在營業前或營業終了后，避免現金收支的高峰時間。

　　2.監督盤點庫存現金

　　出納員填制“現金出納報告書”或“現金余額表”后，應在會計主管人員和審計人員在場的情況下清點現金，并做出記錄。會計主管人員和審計人員在旁觀察監督，必要時進行復查。監盤庫存現金工作應注意：

　　要有被審計單位的有關領導或主管會計、出納員始終在場的情況下，由出納員自點，審計人員只是監盤。如果監盤揭示了庫存現金短缺或溢余，審計人員應要求再次清點，并要求被審計單位確認監盤數據的正確性。同時要注意有無利用借條、收據抵庫的現象。

　　3.填制“庫存現金盤點表”

　　出納員清點庫存現金以后，應由其填制“庫存現金盤點表”，該表由出納員、會計主管、審計人員共同簽字，作為審計工作底稿。庫存現金監盤表應反映實際庫存現金監盤數，當日現金日記賬結余數，賬實是否相符即有無溢缺等情況。

　　【例題5·多選題】(2007)審計人員對庫存現金實施監盤時，下列做法中正確的有：

　　A.采取突擊式監盤

　　B.盡量安排在營業開始前或營業結束后

　　C.事先通知出納員做好準備，以節約盤點時間

　　D.在被審計單位有關領導或主管會計在場情況下，由出納員清點

　　E.“庫存現金盤點表”由出納員、會計主管、審計人員共同簽字

　　[答疑編號1338206106]

　　『正確答案』ABDE

　　【例題6·單選題】(2008)在對被審計單位庫存現金實施監盤過程中，負責清點現金的應當是：

　　A.審計人員　　　　　　B.出納員

　　C.會計主管　　　　　　D.倉庫保管員

　　[答疑編號1338206107]

　　『正確答案』B

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　　【摘要】環球網校編輯為考生發布“2017年審計師《企業財務管理》精選筆記現金與銀行存款審計”的新聞，為考生發布審計師考試的知識點，希望大家認真學習和復習，預祝考生都能順利通過考試。2017年審計師《企業財務管理》精選筆記現金與銀行存款審計的具體內容如下：

　　三、現金與銀行存款收付業務的審查

　　(一)現金收付業務的審查

　　1.抽查現金日記賬記錄

　　審計人員應首先抽查至少1至2個月的現金日記賬記錄，審核以下方面：

　　(1)驗算加總額。

　　(2)審閱現金日記賬摘要欄，看其現金收付業務是否合法，有無超出規定的結算范圍。

　　(3)審閱現金日記賬金額欄，看其現金收付金額是否過大，是否超過了國家規定的限額。

　　(4)審閱對應科目欄，檢查各項現金收付業務的賬務處理是否正確，會計科目的使用是否正確。

　　(5)審閱庫存現金每日余額，看其是否超過了規定的限額，對于超出部分，是否及時解繳銀行。

　　(6)審查有無坐支現象。

　　(7)審查現金日記賬的序時登記，審計人員應審查現金日記賬是否按日期序時登記，揭示前后日期顛倒、故意調劑，以掩飾錯弊的情況。

　　2.原始憑證的審查

　　根據現金日記賬的抽查結果，有針對性地對金額大的原始憑證加以審查。審查原始憑證所反映的現金收付業務的合法性以及憑證本身有無被涂改或偽造的情況。

　　3.現金收支截止期的審查

　　審計人員應審查決算日前后一段時間內現金收支原始憑證，檢查現金收支截止期的正確性，注意有無跨期處理事項。

　　4.現金溢缺的審查

　　如果企業存在現金溢缺事項，審計人員應對所有現金溢缺情況給予關注。應審查現金溢缺的會計處理及相關憑證是否合法有效。

　　(二)銀行存款的審查

　　審查時應核對銀行存款日記賬與總賬余額的一致性，如發現不符應查明原因。

　　分析定期存款占銀行存款的比例、存放在非銀行金融機構的存款占銀行存款的比例，判斷有無非法集資問題及存款的安全性。

　　1.審核銀行存款日記賬記錄

　　審計人員必須抽取部分銀行存款日記賬記錄加以審核，審核內容為：

　　(1)核對銀行存款日記賬與總賬余額是否相符，如果不符，應查明原因。

　　(2)依次驗算其加總額的正確性。

　　(3)抽查銀行存款重要業務，驗證其合法性。

　　(4)抽查與銀行存款有關的往來賬戶。

　　2.分析銀行存款中定期存款占全部存款的比例

　　3.檢查銀行存款賬面余額和銀行存款余額調節表

　　檢查銀行存款余額調節表是證實銀行存款賬面余額是否存在的重要程序。

　　審計人員一般應重點抽查收支業務較為頻繁的銀行賬戶，選擇其12月和l月至11月中的任何一至兩個月的銀行存款余額調節表進行檢查。

　　審查中可采取編制銀行存款余額調節表或復核被審計單位自行編制的余額調節表的方法。如果企業的貨幣資金內部控制可以信賴，審計人員可采取復核企業自編的銀行存款調節表的方法。

　　(1)復核企業自編的銀行存款余額調節表的步驟與要點。取得被審計單位保存的銀行對賬單的副本，確定其數字的正確性。將調節表上賬面余額與銀行存款日記賬余額加以核對，確定是否一致。

　　(2)自行獨立編制銀行存款余額調節表的步驟與要點。要求會計人員將銀行存款收付憑證全部登記入賬，并結出余額。向所有在審計年度內存過款的銀行或非銀行金融機構函證期末銀行存款余額，索取銀行對賬單。將銀行對賬單與銀行存款日記賬和總分類賬上的余額加以核對。

　　調節未達賬項并審閱企業編制的銀行存款余額調節表。對于對賬單與銀行存款賬余額不一致的情況，不僅要調節未達賬項，而且要注意，有無賬務處理上的差錯。

　　即使在余額一致的情況下，也應注意有無一收一付金額相等而一方遺漏入賬的情況。審計人員應重點檢查銀行已收、企業未收和銀行已付、企業未付的未達賬項。出納員可能將這樣的一收一付業務不登記入銀行存款日記賬，而貪污公款或出借賬戶。

　　審計人員在上述審查基礎上，自編銀行存款余額調節表，證實銀行存款日記賬與對賬單是否一致，同時對有關收付業務合法性作進一步審查。

　　【例題8·案例題】(2007)

　　資料3.該公司銀行存款日記賬的期末余額與銀行對賬單上的期末余額不一致，由該公司出納員編制的銀行存款余額調節表上反映二者調節相符。

　　問題：針對“資料3”中的情況，審計人員應實施的審計程序有：

　　A.直接認定其銀行存款余額正確

　　B.向有關開戶銀行函證

　　C.要求出納員對其編制的銀行存款余額調節表進行復核

　　D.審計人員自行獨立編制銀行存款余額調節表

　　[答疑編號1338206108]

　　『正確答案』BD

　　四、檢查、函證銀行存款余額

　　在審計過程中向有關開戶銀行函證，以驗證被審計單位的銀行存款余額是否真實、合法和完整。函證銀行存款余額是銀行存款審計中的又一重要程序。為了達到函證目的，函證時，審計人員應向被審計單位在本年存過款(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款)的所有銀行發函，其中包括存款賬戶已結清的銀行，因為有可能存款賬戶已結清，但仍有銀行借款或其他負債存在。同時，對于審計人員已直接從某一銀行獲得了銀行對賬單和所有已付支票的，仍應向這一銀行進行函證。

　　審計人員向與企業有業務往來的銀行寄送詢證函，詢證函包括兩個部分：第一部分搜集銀行賬戶信息，第二部分搜集貸款信息，如到期日、利率、開始支付利息的日期、貸款擔保等。

　　檢查一年以上的定期存款或限定用途存款。一年以上的定期或限定用途的銀行存款，不屬于流動資產，應列入其他資產項下。對此，審計人員應查明情況，作出相應記錄。

　　五、核實貨幣資金收支的截止期

　　財務報表上所列示的銀行存款余額，應包括當年最后一天下午所收到或付出的銀行存款，而不應包括其后所發生的。如年終前未解繳銀行的收入匯票與支票或在途存款列入銀行存款，均屬于提前入賬、高估銀行存款的錯誤。

　　為此，審計人員應對決算日前后數天所發生的銀行存款收付業務進行審查。可采用以下方法：

　　1.審閱支票(包括匯票等各種單據)收入與送存記錄，檢查年終前未送存銀行的支票其收入記錄日期;

　　2.查閱期后銀行對賬單第一周的銀行存款收入，核實銀行存款日記賬，揭露將期后收入提前入賬的錯誤;

　　3.查驗被審計單位決算日簽發的最后一張支票序號，并檢查在此序號前的支票是否均已寄出并入賬，揭露支票已發出而在決算日后才入賬、人為控制截止期的不正當行為。

　　【例題9·多選題】(2008)審計人員對被審計單位銀行存款進行實質性測試時，可采用的審計程序有：

　　A.抽查銀行存款付款憑證

　　B.函證銀行存款余額

　　C.檢查銀行對賬單和銀行存款余額調節表

　　D.檢查不相容職務是否分離

　　E.檢查資產負債表日前數天發生的銀行存款收付業務是否及時入賬

　　[答疑編號1338206109]

　　『正確答案』ABCE

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