營改增后聯營掛靠問題分析
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【摘要】環球網校為方便大家了解會計相關的社會熱點特對相關資料進行了整理，以下是網校分享的“營改增后聯營掛靠問題分析”介紹了營改增后聯營掛靠相關問題，希望對大家有幫助，更多資料敬請關注環球會計從業資格考試頻道!
相關推薦：營改增是什么意思?什么是營改增?
一、建企短期內稅負上升或將難以避免
2016年5月1日起，建筑業已全面實施營業稅改征增值稅，從目前實際情況來看，因抵扣項不足、建企管理水平參差不齊等原因，再加上在增值稅環境下，逃稅漏稅的難度加大，面對11%的稅率，很多建筑企業(尤其是聯營掛靠企業)實際稅負上升在所難免。
二、“一腳踢”掛靠模式將難以生存
對建筑企業更要命的是，營改增后，原有掛靠經營模式將受到致命的沖擊。營業稅改征增值稅后，因為增值率是進項和銷項環環相扣，所交稅額為銷項稅額減去進項稅額后的值，企業要對項目部的資金、票據和物資等實現全面管理，才可能對進項稅票全面管控，以避免因項目部虛開增值稅，而導致的企業法人和高級管理人員承擔刑事法律風險情況出現。
三、建企將陷入“兩難”死局
傳統的聯營掛靠企業將陷入“兩難”死局，
(一)若要改變傳統掛靠管理模式，把掛靠項目當作直管項目部來管，就會出現兩個問題：
1)企業有沒有能力管?
2)項目經理愿不愿意讓你管?
(二)若不全面管理，將出面兩種可能：
第一：因進項稅額不足，面向1-3%掛靠管理費，11%的稅率下的增值稅將直接讓企業因巨虧而很快倒閉;
第二：虛開增值稅專用發票，企業法人代表和相關高級管理人員等著坐牢。
四、加強企業管理能力是正道
營改增，給建筑企業帶來的風險，總結起來為兩大風險：刑事風險和稅負風險，如何規避這兩大風險，根據我們的實際調研和研究，具體措施有兩點，供大家參考。
第一、足額代扣稅費，應對稅負風險
營改增之前，被掛靠方在收到業主的項目款項后，將管理費和營業稅及其附加一并扣留后，扣留比例一般為3.41%，剩余款項撥付掛靠人的做法，營改增之后，建議予以保留。
被掛靠人在從業主收到相應款項后，足額扣留管理費(假設2%)、增值稅(11%)及其附加，則需扣留13%的收款金額(說明：據我們了解，目前已經很多特級、一級建筑企業對下面掛靠單位(或個人)明確了這樣的要求)。在被掛靠方提供了進項發票后，再扣減相應的稅款。
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舉個例子：由乙企業實際運作的A工程項目掛靠在甲建筑企業名下，雙方商定掛靠管理費為合同金額的2%，根據收款進度同比例支付，A項目選擇的是稅率為11%的一般計稅方式。
甲企業在收到項目進度款1000萬之后，甲企業需要向業主方開據11%的增值稅專用發票，則產生110萬銷項稅。
1、如果乙企業沒有提供該項目的進項發票，則甲企業需要全額扣留1000*11%+1000*2%=120萬的款項。
2、如果乙企業提供了增值稅率為17%的材料發票500萬，則可以抵扣稅款為(500÷(1+17%))*17%=72.65萬，則甲企業扣留120萬-72.65萬=47.35萬。
這種方式最大限度的減少被掛靠企業的稅負風險，促進掛靠企業盡快獲得能夠抵扣的進項增值稅專用發票，被掛靠企業的現金流會比營改增之前更加充裕。另一方面，對掛靠方管理水平要求比較高，不善于管理的掛靠方或將退出建筑市場。
第二、四流合一，應對刑事風險
因被掛靠方不參與項目的實際經營，在從掛靠方取得增值專用發票后，掛靠方需要辨別所取得的增值稅專用發票的“真假”和“是否虛開”。
1、辨別增值專用發票“真假”
可以各省、市、自治區的國家稅務局發票查驗統進行查驗，查驗結果與票面符合的，說明該為真票。
2、辨別增值稅專用發票是否“虛開”，需要“四流合一”管控
辨別增值稅專用發票是否“虛開”，這是作為納稅義務人的被掛靠企業管理難點和重點。
首先我們理解什么是“虛開”，“虛開”就是開具與實際經營業務情況不符的發票。具體有下列虛開發票行為：
(一)為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票;
(二)讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票;
(三)介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。
避免增值稅專用發票“虛開”，就是要確保掛靠人“開具與實際經營業務情況相符的發票”，如何實現相符?以合同為主線，保證合同、物資、資金、發票的相關信息一致，實現“四流合一”。
1)合同：必須以被掛靠單位名義簽訂，被掛靠方需要對合同進行審核，合同中關鍵信息要完備，不允許被掛靠企業以自己或其他名義私自簽訂合同，否則將不予以抵扣。為此，被掛靠單位需要編制統一采購合同模板，規范企業各項目的采購行為;
2)資金：資金需要從被掛靠方賬戶支付給合同中約定的供應商，付款金額要與合同約定的付款一致;
3)物資：物資管理是實現四流合一的關鍵，發貨單的材料品種、規格型號、數量、時間要與合同相應信息一致，物資實際耗用量要與項目進度基本保持一致，無論是房建項目、市政項目或路橋類的項目，都會有一個材料單位耗用量，這個量作為被掛靠企業要做到心中有數，據了解這也是稅務部門稽查的重要參考依據，主材單位消耗量過大，存在虛開可能性就較大!例如：普通住宅建筑用鋼量：50KG/m2，如果你的某項目達到了100KG/m2 ，這就不正常，在稅務機關稽查之前，被掛靠方一定要內部先查一查該項目的問題。
4)發票：根據發貨單的物資名稱、規格型號、數量，以及合同約定的金額，及時向供應商索取增值稅專用發票。
營改增來了，無論被掛靠方還是掛靠方，調整與改變在所難免，唯有積極面對改變并采取適當應對之策，才能贏得先機。
本文以被掛靠人的視角從框架對營改增應對之策進行了介紹，目前我們正在會同行業資深老師積極展開“建筑企業如何應對營改增”的相關研究工作，關于聯營掛靠類企業應對營改增具體措施，后期將不斷推出，敬請關注!同時，因限于水平和時間，文中肯定存在錯誤或不足之處，敬請批評指正。
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