上海會計從業《財經法規》第三章第五節企業所得稅講義

更新時間：2014-08-01 10:33:23 來源：|0

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　　第五節　企業所得稅

　　企業所得稅，是對在我國境內的企業或組織，就其生產、經營所得和其他所得額征收的一種稅。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》由國務院于2007年12月6日頒布，自2008年1月1日起施行。

　　一、企業所得稅的納稅人

　　企業所得稅的納稅人，是在中華人民共和國境內的企業和其他取得收入的組織(以下統稱企業)。在中國境內成立的企業，包括依照中國法律、行政法規在中國境內成立的企業、事業單位、社會團體以及其他取得收入的組織。個人獨資企業、合伙企業不是企業所得稅的納稅人。

　　企業分為居民企業和非居民企業。

　　1.居民企業

　　居民企業，是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。

　　2.非居民企業

　　非居民企業，是指依照外國(地區)法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。

　　機構、場所，是指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括：

　　(1)管理機構、營業機構、辦事機構;

　　(2)工廠、農場、開采自然資源的場所;

　　(3)提供勞務的場所;

　　(4)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業的場所;

　　(5)其他從事生產經營活動的，包括委托單位或者個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業代理人視為非居民企業在中國境內設立的機構、場所。

　　二、企業所得稅的征稅對象和征稅范圍

　　企業所得稅的征稅對象和征稅范圍，是納稅人取得的應當繳納企業所得稅應稅所得。居民企業和非居民企業應稅所得分別情況確定。

　　1.居民企業的應稅所得

　　居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。中國境內、外的應稅所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

　　2.非居民企業的應稅所得

　　(1)非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯署的所得，繳納企業所得稅。實際聯系，是指非居民企業在中國境內設立的機構、場所擁有據以取得所得的股權、債權，以及擁有、管理、控制據以取得所得的財產等。

　　(2)非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。

　　三、企業所得稅的稅率

　　企業所得稅實行比例稅率，具體稅率區分下列幾種情況，分別為25%、20%、15%和10%。

　　1.企業所得稅的法定稅率為25%

　　正常的一般應繳納企業所得稅的企業，實行25%的稅率。包括居民企業和非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得的情況。

　　2.符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅

　　符合條件的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：

　　(1)工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3 000萬元;

　　(2)其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1 000萬元。

　　3.國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。

　　4.非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，適用稅率為20%，現減按10%的稅率征收企業所得稅。

　　四、企業所得稅的計算和征收

　　(一)應納稅所得額的確定

　　企業所得稅的計稅依據是企業的應納稅所得額，簡稱應稅所得額，是指企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。應納稅所得額的基本計算公式是：

　　應納稅所得額=收入總額-不征稅收入額-免稅收入額-各項扣除額-準予彌補的以前年度虧損額

　　企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。但是，國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

　　1.收入總額的確定

　　企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

　　(1)銷售貨物收入。

　　(2)提供勞務收入。

　　(3)轉讓財產收入。

　　(4)股息、紅利等權益性投資收益。

　　(5)利息收入。

　　(6)租金收入。

　　(8)接受捐贈收入。

　　(9)其他收入。

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　　2.不征稅收入和免稅收入的確定

　　收入總額中的下列收入為不征稅收入：

　　(1)財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

　　(2)依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金。其中行政事業性收費，是指依照法律法規等有關規定，按照國務院規定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。政府性基金，是指企業依照法律、行政法規等有關規定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。

　　(3)國務院規定的其他不征稅收入，是指企業取得的，由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金。

　　企業的下列收入為免稅收入：

　　(1)國債利息收入(國債利息收入，是指企業持有國務院財政部門發行的國債取得的利息收入)。

　　(2)符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益(是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益，不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益)。

　　(3)在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益;股息、紅利等權益性投資收益。

　　(4)符合條件的非營利組織的收入。符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。非營利組織的認定管理辦法由國務院財政、稅務主管部門會同國務院有關部門制定。

　　3.扣除額的確定

　　企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　(1)成本，是指企業在生產經營活動中發生的銷售成本、銷貨成本、業務支出以及其他耗費。

　　(2)費用，是指企業在生產經營活動中發生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外。

　　(3)稅金，是指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

　　(4)損失，是指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

　　(5)其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業在生產經營活動中發生的與生產經營活動有關的、合理的支出。

　　4.相關扣除項目的范圍和標準

　　(1)企業發生的合理的工資薪金支出。

　　(2)職工福利費、工會經費、職工教育經費。

　　①企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

　　②企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

　　③除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　(3)社會保險費。

　　(4)借款費用。

　　(5)匯兌損失。企業在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失，除已經計人有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。

　　(6)業務招待費支出。企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。

　　(7)廣告費和業務宣傳費支出。企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　(8)環境保護生態恢復專項資金。企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

　　(9)財產保險費。企業參加財產保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除。

　　(10)租賃費。企業根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：①以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除;②以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

　　(11)勞動保護支出。企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

　　(12)公益性捐贈支出。企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。公益性捐贈，是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。

　　年度利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。

　　(13)依照有關法律、法規規定準予扣除的其他項目。

　　5.準予彌補的以前年度虧損額

　　企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。企業在匯總計算交納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的營利。

　　在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。

　　6.在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除

　　①向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;

　　②企業所得稅稅款;

　　③稅收滯納金;

　　④罰金、罰款和被沒收財物的損失;

　　⑤企業發生的公益性捐贈支出以外的捐贈支出;

　　⑥贊助支出(贊助支出，是指企業發生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出);

　　⑦未經核定的準備金支出(未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出);

　　⑧與取得收入無關的其他支出。

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　　(二)應納所得稅額的計算

　　應納稅額，是指企業的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照稅收優惠的規定減免和抵免的稅額后的余額。計算公式為：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業所得稅法和國務院的稅收優惠規定減征、免征和抵免的應納稅額。

　　(三)企業所得稅的稅收優惠

　　1.免征與減征優惠

　　企業的下列所得，可以免征、減征企業所得稅：

　　(1)從事農、林、牧、漁業項目的所得。企業從事下列項目的所得，免征企業所得稅：

　　①蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植;

　　②農作物新品種的選育;

　　③中藥材的種植;

　　④林木的培育和種植;

　　⑤牲畜、家禽的飼養;

　　⑥林產品的采集;

　　⑦灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目;

　　⑧遠洋捕撈。

　　企業從事下列項目的所得，減半征收企業所得稅：

　　①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;

　　②海水養殖、內陸養殖。企業從事國家限制和禁止發展的項目，不得享受本條規定的企業所得稅優惠。

　　(2)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得。企業從事規定的國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業所得稅，第4年至第6年減半征收企業所得稅。

　　企業承包經營、承包建設和內部自建自用本條規定的項目，不得享受規定的企業所得稅優惠。

　　(3)從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得。企業從事50的符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業所得稅，第4年至第6年減半征收企業所得稅。

　　(4)符合條件的技術轉讓所得。符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業所得稅，是指一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。

　　2.民族自治地方的優惠

　　民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業應繳納的企業所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區、直轄市人民政府批準。民族自治地方，是指依照《中華人民共和國民族區域自治法》的規定，實行民族區域自治的自治區、自治州、自治縣。對民族自治地方內國家限制和禁止行業的企業，不得減征或者免征企業所得稅。

　　3.加計扣除優惠

　　企業的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：

　　(1)企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計人當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

　　(2)企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規定。企業安置國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務院另行規定。

　　4.其他稅收優惠

　　(1)創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。

　　(2)企業的固定資產由于技術進步等原因，確須加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

　　(3)企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。

　　(4)企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

　　(四)企業所得稅的征收管理

　　1.源泉扣繳

　　(1)對非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，其來源于中國境內的所得應繳納的企業所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。支付人，是指依照有關法律規定或者合同約定對非居民企業直接負有支付相關款項義務的單位或者個人。

　　(2)對非居民企業在中國境內取得工程作業和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。

　　依照上述規定應當扣繳的所得稅，扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務機關可以從該納稅人在中國境納稅款。

　　扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起7日內繳入國庫，并向所在地的稅務機關報送扣繳企業所得稅報告表。

　　2.企業所得稅的征收管理

　　企業所得稅的征收管理，按照《企業所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的規定執行。

　　(1)納稅地點的規定

　　①除稅收法律、行政法規另有規定外，居民企業以企業登記注冊地為納稅地點;但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。②居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。③非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，以機構、場所所在地為納稅地點。非居民企業在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業所得稅。④非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，來源于中國境內的所得，以扣繳義務人所在地為納稅地點。

　　(2)計算繳納期限

　　企業所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

　　企業在一個納稅年度中間開業，或者終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足12個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。企業依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。

　　(3)企業所得稅分月或者分季預繳、年終匯算清繳

　　企業應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。企業應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

　　分月或者分季預繳企業所得稅時，應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳;按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經稅務機關認可的其他方法預繳。預繳方法一經確定，該納稅年度內不得隨意變更。具體計算方法如下：

　　①按月(季)預繳所得稅的計算公式：

　　應納所得稅額：當月(季)實際利潤額或應納稅所得額×適用稅率

　　或：應納所得稅額：上年應納稅所得額×1/12(或1/4)×適用稅率

　　②年終匯算清繳所得稅的計算方法：

　　全年應納所得稅額=全年應納稅所得額×適用稅率

　　多退少補所得稅額=全年應納所得稅額一月(季)已預繳所得稅額