會計從業資格《會計基礎》知識點：費用
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(一)結轉主營業務成本的賬務處理
“主營業務成本”科目—核算銷售商品、提供勞務等主營業務的成本
【例l0-42】2010年3月20日甲公司向乙公司銷售一批產品，開出的增值稅專用發票上注明售價為300 000元，增值稅稅額為51 000元;甲公司已收到乙公司支付的貨款35 1 000元，并將提貨單送交乙公司;該批產品成本為280 000元。
[答疑編號1670101005]
『正確答案』
借：銀行存款 351 000
貸：主營業務收入 300 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 51 000
借：主營業務成本 280 000
貸：庫存商品 280 000
(二)結轉其他業務成本的賬務處理
“其他業務成本”科目—包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。
【例l0-43】2010年5月20日，某公司銷售一批原材料，開具的增值稅專用發票上注明的售價為20 000元，增值稅稅額為3 400元，款項已由銀行收妥。該批原材料的實際成本為17 000元。
[答疑編號1670101006]
『正確答案』
借：銀行存款 23 400
貸：其他業務收入 20 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 3 400
借：其他業務成本 l7 000
貸：原材料 17 000
(三)發生營業稅金及附加的賬務處理
1.定義
營業稅金及附加是指企業日?；顒討摀亩惤鸺案郊?，包括營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。
2.科目設置
“營業稅金及附加”
“營業稅金及附加”損益類科目
借方：(增加)登記按規定稅率或費率計算應負擔的各種稅金及附加;
貸方：記營業稅金及附加的各種減少;
期末無余額
營業稅是對提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所征收的一種稅。其中應稅勞務是指交通運輸、建筑安裝、金融保險、郵電通信、旅游服務和文化娛樂業所提供的勞務;轉讓無形資產是指轉讓無形資產的所有權或使用權;銷售不動產是指非房地產企業有償轉讓不動產的所有權和使用權，以及將不動產無償贈與他人的行為。
消費稅是對生產、委托加工及進口應稅消費品(主要指煙、酒、化妝品、高檔次及高能耗的消費品)征收的一種稅。消費稅的計稅方法主要有從價定率、從量定額及復合計稅三種。從價定率是根據商品銷售價格和規定的稅率計算應交消費稅;從量定額是根據商品銷售數量和規定的單位稅額計算應交的消費稅;復合計稅是兩者的結合。
城市維護建設稅(以下簡稱城建稅)和教育費附加是對從事生產經營活動的單位和個人，以其實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅為依據，按納稅人所在地適用的不同稅率和費率計算征收的稅費。
資源稅是對在我國境內開采國家規定的礦產資源和生產鹽的單位、個人征收的一種稅，按應稅數量和規定的單位稅額計算。如開采石油、煤炭、天然氣企業需按開采的數量計算繳納資源稅。
【例l0-44】某公司2010年3月1日取得應納消費稅商品銷售收入2 000 000元，該產品適用的消費稅稅率為25%。
[答疑編號1670101007]
『正確答案』
(1)計算應交消費稅額500 000元(2 000 000×25%)。
借：營業稅金及附加 500 000
貸：應交稅費——應交消費稅 500 000
(2)繳納消費稅時。
借：應交稅費——應交消費稅 500 000
貸：銀行存款 500 000
【例l0-45】2010年7月，某公司當月實際應交增值稅為200 000元，應交消費稅為l50 000元，應交營業稅為50 000元;該公司所在地城建稅稅率7%，教育費附加費率3%。
[答疑編號1670101008]
『正確答案』
(1)計算應交城建稅和教育費附加時。
應交城建稅=(200 000+150 000+50 000)×7%=28 000(元)
應交教育費附加=(200000+150 000+50 000)×3%=l2 000(元)
借：營業稅金及附加 40 000
貸：應交稅費——應交城建稅 28 000
——應交教育費附加 l2 000
(2)實際繳納城建稅和教育費附加時。
借：應交稅費——應交城建稅 28 000
——應交教育費附加 12 000
貸：銀行存款 40 000
【例題·單選題】(2010)下列各項中，不在“營業稅金及附加”科目核算的是( )。
A.城市維護建設稅 B.資源稅
C.消費稅 D.增值稅
[答疑編號1670101009]
『正確答案』D
(四)發生銷售費用的賬務處理
1.定義
銷售費用是指企業在銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各項費用。
2.核算范圍
包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構(含銷售網點、售后服務網點等)的職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用。
3.科目設置
“銷售費用”
“銷售費用”損益類科目
借方：(增加)登記發生的各項銷售費用;
貸方：(減少)銷售費用的結轉。
期末無余額
【例l0-46】某公司銷售部2010年7月份共發生費用280 000元，其中：銷售人員薪酬120 000元，銷售部專用辦公設備折舊費80 000元，業務費80 000元(用銀行存款支付)。
[答疑編號1670101010]
『正確答案』
該公司應編制如下會汁分錄：
借：銷售費用 280 000
貸：應付職工薪酬 120 000
累計折舊 80 000
銀行存款 80 000
【例題·判斷題】(2008)企業為銷售本企業商品而專設的銷售機構發生的職工薪酬、業務費、折舊費等，應通過“銷售費用”科目核算。( )
[答疑編號1670101011]
『正確答案』√
【例題·單選題】(2006)銷售費用不包括( )。
A.匯兌損失 B.包裝費
C.廣告費 D.保險費
[答疑編號1670101012]
『正確答案』A
(五)發生管理費用的賬務處理
1.定義
管理費用是指企業為組織和管理企業生產經營活動所發生的各項費用。
2.核算范圍
包括企業籌建期間發生的開辦費、企業董事會和行政管理部門在企業經營管理中發生的或者應當由企業統一負擔的各項費用(如行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費、差旅費等)、工會經費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費、差旅費等)、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費等。
3.科目設置
“管理費用”
“管理費用”損益類科目
借方：(增加)登記發生的各項管理費用;
貸方：(減少)管理費用的結轉
期末無余額
【例l0-47】某公司2010年6月20日為拓展產品銷售市場發生業務招待費30 000元，用銀行存款支付。
[答疑編號1670101013]
『正確答案』
借：管理費用—業務招待費 30 000
貸：銀行存款 30 000
【例l0-48】某公司行政部2010年12月份共發生費用213 000元，其中：行政人員工資160 000元，行政部專用辦公設備折l日費30 000元，報銷行政人員差旅費l5 000元(假定報銷人員均未預借差旅費)，其他辦公、水電費8 000元(均用銀行存款支付)。該公司應編制如下會計分錄：
[答疑編號1670101014]
『正確答案』
借：管理費用 213 000
貸：應付職工薪酬 160 000
累計折舊 30 000
庫存現金 l5 000
銀行存款 8 000
【例題·判斷題】(2010)企業籌建期間發生的開辦費計入管理費用。( )
[答疑編號1670101015]
『正確答案』√
【例題·多選題】(2009)下列各項中，屬于管理費用核算內容的是( )。
A.企業在籌建期間的注冊登記費
B.企業交納的礦產資源補償費
C.企業繳納的排污費用
D.業務招待費
[答疑編號1670101016]
『正確答案』ABCD
【例題·單選題】(2007)管理費用賬戶期末應( )。
A.有借方余額
B.有貸方余額
C.同時有借貸方余額
D.無余額
[答疑編號1670101017]
『正確答案』D
【例題·多選題】(2007)按《企業會計準則》規定，企業在計提下列稅費時，應計入管理費用的有( )。
A.印花稅
B.土地增值稅
C.房產稅
D.礦產資源補償費
[答疑編號1670101018]
『正確答案』ACD
(六)發生財務費用的賬務處理
1.定義
財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金而發生的籌資費用。
2.核算范圍
包括利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)、相關的手續費、企業發生的現金折扣或收到的現金折扣等。
3.科目設置
“財務費用”借增貸減，期末無余額
【例l0-49】某公司2010年3月31日用銀行存款支付本月應負擔的短期借款利息28 000元。
[答疑編號1670101019]
『正確答案』
借：財務費用 28 000
貸：銀行存款 28 000
【例l0-50】2010年9月30日，某公司在購買材料業務中，根據對方規定的現金折扣條件提前付款，獲得對方給予的現金折扣3 000元。該公司應編制如下會計分錄：
[答疑編號1670101020]
『正確答案』
借：應付賬款 3 000
貸：財務費用 3 000
【例題·多選題】(2010)下列各項中，屬于財務費用核算內容的有( )。
A.利息支出 B.匯兌損失
C.現金折扣 D.商業折扣
[答疑編號1670101021]
『正確答案』ABC
【例題·單選題】(2008)下列各項支出中，企業不能歸集為費用的是( )。
A.4月5日，計提生產部門工人工資420 000元
B.10月8日，用銀行存款歸還短期借款20 000元
C.11月1日，交水電費5 000元
D.12月5日，用銀行存款交納印花稅30 000元
[答疑編號1670101022]
『正確答案』B
【要點】
注意各個費用科目的核算范圍
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