審計目標概述

　　(一)審計目標的含義

　　審計目標是審計行為的出發點，是審計活動要達到的境地，是目的的具體化。目的具有全面性與長期性，目標具有局部性和階段性。審計目的取決于審計授權人或委托人。

　　審計目標的確定取決于兩個因素，一是社會的需求，二是審計界自身的能力和水平。

　　(二)審計目標在審計項目中的指導作用

　　審計目標是審計的方向。不僅影響審計方案的制定，還影響審計的實施和報告。

　　總體審計目標和具體審計目標

　　審計目標通常可以劃分為總體審計目標和具體審計目標。

　　總體審計目標：是指實施審計要實現的最終目的。中華考試網

　　具體審計目標：是總體審計目標的細化，是針對審計項目具體內容所確定的審計目的。

　　(一)總體審計目標

　　1.國家審計的總目標

　　根據《憲法》制定的《審計法》有關規定，我國國家審計的總目標可以概括為真實性、合法性和效益性。

　　2.內部審計的總目標

　　根據2003年4月頒布的《審計署關于內部審計工作的規定》、中國內部審計協會頒布的《內部審計基本準則》有關規定，對于被審計單位相關業務的真實性、合法性和效益性進行檢查和評價是內部審計的總目標。

　　3.社會審計的總目標

　　根據《中國注冊會計師審計準則第1101號一一注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》，總體目標兩個方面：一是對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發布審計意見;二是按照審計準則的規定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，并于管理層和治理層溝通。

　　具體審計目標

　　具體審計目標是上述總體審計目標在具體審計項目中的細化。

　　具體審計目標包括一般審計目標和個別審計目標。一般審計目標是進行相關項目審計時均應達到的目標;個別審計目標是按每個審計項目分別確定的目標，只適用于特定的審計項目。

　　財務審計項目而言，其一般審計目標與管理層財務報表認定密切相關。審計的過程就是獲取支持管理層財務報表認定的審計證據的過程。

　　例如，管理層在資產負債表中列報存貨及其金額100萬，意味著做出了下列明確的認定：

　　1.記錄的存貨是存在的;(存在)

　　2.存貨以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。(計價和分攤)

　　同時，管理層也做出下列隱含的認定：

　　1.所有應當記錄的存貨均已記錄;(完整性)

　　2.記錄的存貨都由被審計單位擁有。(權利和義務)

　　管理層財務報表認定包括：(1)存在或發生;(2)完整性;(3)權利和義務(資產、負債);(4)計價和分攤;(5)反映和披露。

　　管理層財務報表認定可以歸為三類：(1)對各類業務(交易和事項)的認定;(2)對期末賬戶余額的認定;(3)對報表列報的認定。

　　財務審計項目的一般審計目標包括以下幾個方面：

　　1.總體合理性：記錄或列報的金額在總體上的正確性程度。通常是指審計人員使用分析性復核方法或實施適當的審計程序后對被審計單位所記錄或列報的金額在總體上的正確性程度所做的估計。

　　2.真實性：記錄或列報的金額是實際存在或發生的。(沒多計)轉自:考試網 - [Examw.Com]

　　3.完整性：實際存在或發生的金額均已記錄或列報。(沒少計)

　　4.權利和義務：記錄或列報的金額確屬本單位所有或所欠。

　　5.計價正確性：記錄或列報的金額經過正確的計量、計算與分攤。(金額沒錯)

　　6.截止期正確性：各類業務記錄于正確的會計期間。(時間沒錯)

　　7.過賬和匯總正確性：記錄或列報的金額經過正確的過賬和匯總，勾稽關系正確。

　　8.分類正確性：各類業務記錄于恰當的賬戶，列報的金額經過恰當的分類和描述。(科目、報表項目沒錯)

　　9.披露正確性：財務報表正確反映了記錄的金額和有關的披露要求。

　　10.合法性：記錄的各類業務符合法律法規的規定。

　　【例題?單選題】(2007年)財務審計項目中，“完整性”審計目標指的是(　)。

　　A.各項業務記錄于正確的會計期間

　　B.實際存在或發生的金額均已記錄或列報

　　C.記錄或列報的金額經過正確的計量、計算和分攤

　　D.各項記錄或列報經過恰當的分類和描述

　　『正確答案』B

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　　審計程序是保證實現審計目標的手段。一方面，可以保證審計質量，降低審計風險，提高審計效率，減少資源消耗;另一方面，可以保障審計組織和審計人員依法審計，保障審計人員和被審計單位的合法權益。

　　國家審計的審計程序

　　國家審計程序通常包括制定審計項目計劃、審計實施和審計報告三個階段。(會區分不同階段的任務，掌握其中涉及的專有名詞)

　　審計計劃階段

　　1.編制年度審計項目計劃

　　審計機關應當根據法定的審計職責和審計管轄范圍，編制年度審計項目計劃。

　　審計機關按照下列步驟編制年度審計項目計劃：

　　第一步：調查審計需求，初步選擇審計項目;

　　第二步：對初選審計項目進行可行性研究，確定備選審計項目及其優先順序;

　　第三步：評估審計機關可用審計資源，確定審計項目，編制年度審計項目計劃。

　　審計機關編制年度審計項目計劃可以采取文字、表格或者兩者相結合的形式。審計機關應當將年度審計項目計劃下達審計項目組織和實施單位執行。年度審計項目計劃一經下達，審計項目組織和實施單位應當確保完成，不得擅自變更。

　　2.編制審計工作方案

　　審計機關業務部門編制審計工作方案，應當根據年度審計項目計劃形成過程中調查審計需求、進行可行性研究的情況，開展進一步調查，對審計目標、范圍、重點和項目組織實施等進行確定。

　　審計工作方案的內容主要包括：審計目標;審計范圍;審計內容和重點;審計工作組織安排;審計工作要求。

　　審計機關業務部門根據審計實施過程中情況的變化，可以申請對審計工作方案的內容進行調整，并按審計機關規定的程序報批。

　　審計機關應當定期檢查年度審計項目計劃執行情況，評估執行效果。審計項目實施單位應當向下達審計項目計劃的審計機關報告計劃執行情況。

　　審計實施階段

　　這個階段的工作，首先看一下標題：1.成立審計組，送達審計通知書;2.進行調查了解;3.編制審計實施方案;4.獲取審計證據，進行審計記錄;5.檢查重大違法行為

　　1.成立審計組，送達審計通知書

　　審計機關應當在實施項目審計前組成審計組。審計組實行審計組組長負責制。審計組組長由審計機關確定，審計組組長可以根據需要在審計組成員中確定主審。

　　成立審計組考慮三方面問題：

　　(1)人員素質;

　　(2)保持連續性。必要時也需要輪換;

　　(3)嚴格遵守回避制度。

　　2.進行調查了解

　　審計組應當調查(1)了解被審計單位及其相關情況;(2)評估被審計單位存在重要問題的可能性;(3)確定審計應對措施;(4)編制審計實施方案。(風險導向審計的思路)

　　第一，調查的內容

　　審計人員可以從下列方面調查了解被審計單位及其相關情況：(內部和外部的)

　　(1)單位性質、組織結構;

　　(2)職責范圍或者經營范圍、業務活動及其目標;

　　(3)相關法律法規、政策及其執行情況;

　　(4)財政財務管理體制和業務管理體制;

　　(5)適用的業績指標體系以及業績評價情況;

　　(6)相關內部控制及其執行情況;

　　(7)相關信息系統及其電子數據情況;

　　(8)經濟環境、行業狀況及其他外部因素;

　　(9)以往接受審計和監管及其整改情況;

　　(10)需要了解的其他情況。

　　其中：了解被審計單位相關內部控制及其執行情況：控制環境;風險評估;控制活動;信息與溝通;對控制的監督。

　　了解被審計單位信息系統控制情況：一般控制;應用控制。

　　第二，調查的方法：(不包括重新計算、重新操作)

　　(1)書面或者口頭詢問被審計單位內部和外部相關人員;

　　(2)檢查有關文件、報告、內部管理手冊、信息系統的技術文檔和操作手冊;

　　(3)觀察有關業務活動及其場所、設施和有關內部控制的執行情況;

　　(4)追蹤有關業務的處理過程;

　　(5)分析相關數據。

　　第三，調查的范圍

　　審計人員根據審計目標和被審計單位的實際情況，運用職業判斷確定調查了解的范圍和程度，重點調查了解已經發生變化的情況。

　　第四，判斷標準

　　職業判斷所選擇的標準應當具有客觀性、適用性、相關性、公認性。標準不一致時，審計人員應當采用權威的和公認程度高的標準。

　　第五，如何判斷“重要問題”

　　審計人員應當運用職業判斷，根據可能存在問題的性質、數額及其發生的具體環境，判斷其重要性。(在調查階段需要做的)

　　審計人員判斷重要性時，可以關注下列因素：性質嚴重，金額大

　　審計報告階段

　　這個階段的工作，先看一下標題：1.編審、復核、審理、簽發審計報告和審計決定;2.公布審計結果;3.檢查審計整改情況。

　　1.編審、復核、審理、簽發審計報告和審計決定(注意各自的職責，文件的名稱)

　　審計報告包括審計機關進行審計后出具的審計報告以及專項審計調查后出具的專項審計調查報告。遇有特殊情況，審計機關可以不向被調查單位出具專項審計調查報告。

　　(1)審計組在起草審計報告前，審計組組長應當確認審計工作底稿和審計證據已經審核，并從總體上評價審計證據的適當性和充分性。

　　審計組應當根據審計發現問題的性質、數額及其發生的原因和審計報告的使用對象，評估審計發現問題的重要性，如實在審計報告中予以反映。

　　(2)審計組實施審計或者專項審計調查后，應當提出審計報告，按照審計機關規定的程序審批后，以審計機關的名義征求被審計單位、被調查單位和擬處罰的有關責任人員的意見。

　　經濟責任審計報告還應當征求被審計人員的意見;必要時，征求有關干部監督管理部門的意見。

　　特殊情況，審計報告中涉及的重大經濟案件調查等特殊事項，經審計機關主要負責人批準，可以不征求被審計單位或者被審計人員的意見。

　　(3)被審計單位、被調查單位、被審計人員或者有關責任人員對征求意見的審計報告有異議的，審計組應當進一步核實，并根據核實情況對審計報告作出必要的修改。

　　審計組應當對采納被審計單位、被調查單位、被審計人員、有關責任人員意見的情況和原因，或者上述單位或人員未在法定時間內提出書面意見的情況作出書面說明。(采納意見或沒意見都要說明)

　　(4)對審計或者專項審計調查中發現被審計單位違反國家規定的財政收支、財務收支行為，依法應當由審計機關在法定職權范圍內作出處理處罰決定的，審計機關應當出具審計決定書。審計或者專項審計調查發現的依法需要移送其他有關主管機關或者單位糾正、處理處罰或者追究有關人員責任的事項，審計機關應當出具審計移送處理書。

　　(5)審計組應當將下列材料報送審計機關業務部門復核：

　　審計報告;審計決定書;被審計單位、被調查單位、被審計人員或者有關責任人員對審計報告的書面意見及審計組采納情況的書面說明;審計實施方案;調查了解記錄、審計工作底稿、重要管理事項記錄、審計證據材料;其他有關材料。

　　審計機關業務部門應當將復核修改后的審計報告、審計決定書等審計項目材料連同書面復核意見，報送審理機構審理。

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　　(6)審理機構將審理后的審計報告、審計決定書連同審理意見書報送審計機關負責人。審計報告、審計決定書原則上應當由審計機關審計業務會議審定;特殊情況下，經審計機關主要負責人授權，可以由審計機關其他負責人審定。

　　(7)簽發后，送達：審計報告送達被審計單位、被調查單位;經濟責任審計報告送達被審計單位和被審計人員;審計決定書送達被審計單位、被調查單位、被處罰的有關責任人員。

　　(8)審計機關在審計中發現的下列事項(6項，重大問題)，可以采用專題報告、審計信息等方式向本級政府、上一級審計機關報告。

　　2.公布審計結果

　　審計機關公布審計和審計調查結果，應當指定專門機構統一辦理，履行規定的保密審查和審核手續，報經審計機關主要負責人批準。未經授權不得公布。

　　審計機關統一組織不同級次審計機關參加的審計項目，其審計和審計調查結果原則上由負責該項目組織工作的審計機關統一對外公布。

　　3.檢查審計整改情況

　　審計機關應當建立審計整改檢查機制，督促被審計單位和其他有關單位根據審計結果進行整改。

　　兩個階段：

　　審計組在審計實施過程中，應當及時督促被審計單位整改審計發現的問題。

　　審計機關在出具審計報告、作出審計決定后，應當在規定的時間內檢查或者了解被審計單位和其他有關單位的整改情況。

　　對于定期審計項目，審計機關可以結合下一次審計，檢查或者了解被審計單位的整改情況 。

　　內部審計的審計程序

　　(一)制定年度審計計劃

　　年度審計計劃一般由內部審計機構負責人制定，應當報組織適當管理層批準后施行。

　　(二)準備階段

　　1.確定重要性與審計風險

　　重要性：是指被審計單位經營活動和內部控制中可能存在的差異和漏洞的嚴重程度。在考慮重要性時，應當結合被審計單位的性質、規模、經營活動等各個方面的因素，從數量和質量兩個方面考慮。(在三種類型的審計當中都要考慮重要性的問題)

　　內部審計中的審計風險，是指內部審計人員的審計結論偏離事實的可能性。

　　重要性和審計風險的關系：反向

　　2.編制審計方案(同國家審計)

　　審計方案一般由審計項目負責人編制，報內部審計機構負責人批準后施行。

　　3.發出審計通知書(同國家審計)

　　實施具體審計項目之前，內部審計機構應事先向被審計單位送達審計通知書。

　　(三)實施階段中華考試網

　　1.測試內部控制

　　內部審計人員通過對內部控制的有效性、效果性進行評價，提出改進建議和意見，參與組織內部控制的建設，但是內部審計人員不能負責內部控制制度的決策及實施，以免獨立性受到影響。

　　2.獲取審計證據

　　內部審計人員可以運用審核、觀察、詢問、函證和分析性復核等方法，獲取充分、相關、可靠的審計證據，以支持審計結論和建議。內部審計人員應當收集充分、相關、可靠的審計證據。充分性是審計證據數量上的標準。相關性、可靠性是審計證據質量上的標準。

　　3.編制審計工作底稿

　　(四)終結階段

　　1.編制審計報告

　　2.分級復核審計報告

　　內部審計機構應當在提交審計報告前，對審計報告進行審核、檢查，以確保審計報告的質量。

　　3.后續跟蹤

　　后續跟蹤是在審計報告正式提交后，對被審計單位是否及時采取有效的糾正措施，解決存在的問題所作的審查。

　　社會審計的審計程序

　　社會審計的審計程序由準備、實施和終結三個階段組成。

　　特點：一是由于社會審計是受托審計，因此社會審計通常不編制年度審計項目計劃;二是由于社會審計組織不具有行政處理處罰權，因此社會審計在出具審計報告后，不做出審計處理處罰的決定。

　　(一)準備階段

　　1.了解被審計單位的基本情況

　　對審計風險做出評估，并結合自身承受力，就是否可以接受被審計單位的審計委托做出決定。

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　　2.簽訂審計業務約定書

　　審計業務約定書是會計師事務所與委托人共同簽訂的，用以確認審計業務的委托與受托關系，明確委托目的、審計范圍及雙方責任與義務等事項的書面合同。它也是一份具有法律約束力的書面文件。

　　3.編制審計方案

　　編制審計方案時應當經過以下幾個步驟：

　　(1)了解被審計單位及所屬行業的基本情況;

　　(2)初步評價被審計單位的內部控制;

　　(3)初步執行分析性復核;

　　(4)初步評估重要性水平;來自www.Examw.com

　　(5)初步評估審計風險;

　　(6)編寫審計方案。

　　(二)實施階段

　　1.對內部控制進行內部控制測試

　　2.對財務報表項目進行實質性測試

　　根據審計準則的要求，注冊會計師在審計過程中，可以采用檢查、監盤、觀察、詢問、函證、計算和分析性復核等審計技術方法，獲取所需要的審計證據。

　　如果在實施了必要的審計手續后，仍無法獲取所需的審計證據，則注冊會計師應出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

　　四種意見類型：

　　無保留意見：

　　保留意見：小錯誤，小范圍受限制

　　否定意見：大錯誤

　　無法表示意見：大范圍受限制

　　3.重新確定重要性水平

　　注冊會計師應根據在準備階段所確定的重要性標準，評價所發現的問題是否重要。

　　由于在項目審計實施階段，注冊會計師往往會獲得許多有關審計項目的意外信息，并且經常會受到許多諸如審計環境變化等因素的影響，重要性水可能會變化。

　　(三)終結階段

　　1.復核審計工作底稿

　　普遍采用的是主任會計師(所長或指定代理人)、部門經理(或簽字注冊會計師)和項目經理(或項目負責人)的三級復核制度。

　　2.出具審計報告

　　審計報告經會計師事務所簽章后，即可報送委托人，無須經其他單位審定。對于審計結果的處理和做出何種處理決定，以及對決定的監督執行，也完全屬于委托人的事情，與注冊會計師及其會計師事務所無關。注冊會計師應對所出具的審計報告的真實性、合法性負責。

　　3.建立審計檔案

　　審計工作底稿歸類為永久性檔案和當期檔案加以分檔保管。

　　【例題?單選題】(2010年)下列各項中，屬于社會審計特有的程序是(　)。

　　A.簽訂審計業務約定書

　　B.進行內部控制測試

　　C.進行實質性測試

　　D.確定重要性水平

　　『正確答案』A

　　【例題?單選題】(2010年)下列有關實質性測試的表述中，正確的是(　)。

　　A.財務報表審計必須執行實質性測試程序

　　B.實質性測試必須采用詳查法

　　C.分析性復核是實質性測試中必須使用的方法

　　D.審計人員只有在實質性測試時才需要編制審計工作底稿

　　『正確答案』A

　　【例題?單選題】(2007年)國家審計、內部審計和社會審計的審計程序中，在審計準備階段都應做的工作是(　)。

　　A.發出審計通知書

　　B.制定審計方案

　　C.要求被審計單位提供書面承諾

　　D.簽訂審計業務約定書

　　『正確答案』B

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