1.貼現的定義

　　貼現是指票據持有人將未到期的商業匯票在背書后送交銀行，銀行受理后從票據到期值中扣除按銀行貼現率計算確定的貼現利息，然后將余額付給持票人，視同銀行對企業的短期貸款。實質上是企業的一種融資行為。

　　2.貼現的特點

　　(1)以轉讓合法有效的債權為取得資金的前提;

　　(2)不須還本付息;

　　(3)票據到期后不能兌付的，企業負連帶責任;

　　(4)預先支付利息的一種短期貸款。

　　3.貼現過程中相關數據的計算

　　(1)票據的到期值=票據面值×(1+票面利率×票據期限/360或者12)

　　(2)貼現息=票據到期值×貼現率×貼現天數÷360

　　(3)貼現天數=貼現日到票據到期日的實際天數-1

　　(4)貼現所得金額=票據到期值 - 貼現息

　　4.核算要點

　　(1)票面利率不等同于貼現利率，貼現率相當于銀行的貸款利率，而票面利率是指帶息票據所記載的利率。

　　(2)用百分比表示的利率是年利率。

　　(3)注意票據到期天數和貼現天數的計算。

　　(4)貼現息作為財務費用支出。

　　(5)計算貼現息只能按天計算，不能按月計算。

　　(6)票據貼現后的會計處理要視票據種類而定，如果是商業承兌匯票，由于銀行帶有追索權，應視為短期借款處理;而銀行承兌匯票一般不存在違約行為，按貼現的方法處理。

　　5.票據貼現的相關分錄

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　　6.例題

　　甲公司2006年7月2日持所收取的出票日為5月1日、期限6個月、票面利率8%、面值10萬的匯票到銀行貼現，該票據為應收某企業購貨款，貼現率12%。

　　票據貼現時計入財務費用的計算：

　　到期值=100000×(1+8%×6/12)=104000

　　貼現息=104000×12% (30+31+30+31+1-1)/ 360=4229

　　應收票據的帳面余額=100000 ×(1+8% ×2/12)

　　=101333(不計算小數)

　　我國國家審計準則概述

　　審計署自1989年起就著手制定國家審計準則。

　　1996年，審計署發布了38個審計規范。2000年審計署修訂、發布了《中華人民共和國國家審計基本準則》和一系列通用準則和專業準則。2010年，根據2006年修訂頒布的審計法和2010年修訂頒布的審計法實施條例，審計署對國家審計準則進行了修訂。

　　新國家審計準則正文分為七章，即總則、審計機關和審計人員、審計計劃、審計實施、審計報告、審計質量控制和責任、附則，共計200條。

　　下面對這“七章”內容作一個總體介紹并重點介紹了新國家準則的變化情況，由于變化情況在后面章節都有所涉及，所以具體內容到后面的章節中學習，在這里只要知道7部分內容是什么即可。等后面第一部分內容學完了再回頭看這部分內容。

　　1.總則

　　對準則的制定依據、適用范圍、審計機關和被審計單位的責任區分、審計機關的主要工作目標、審計和專項審計調查的對象等作出了規定。

　　新國家審計準則使用“應當”、“不得”詞匯的條款為約束性條款，是審計機關和審計人員執行審計業務必須遵守的職業要求。使用“可以”詞匯的條款為指導性條款，是對良好審計實務的推介。

　　2.審計機關和審計人員

　　對審計機關和審計人員執行審計業務時應當具的資格條件和職業要求作出了明確規定。其中包括對職業道德的要求，聘請外部人員的相關要求作了規定。(第三章第三節職業道德有一部份敘述。)

　　3.審計計劃

　　對審計機關選擇審計項目、編制年度審計項目計劃和審計工作方案等作出了明確規定。(第四章審計目標和審計程序)

　　4.審計實施

　　對實施方案、審計證據、審計記錄和重大違法行為檢查進行了規定。

　　其中：

　　實施方案、重大違法行為檢查的要求涉及第四章審計目標和審計程序;

　　審計證據的要求涉及第五章 審計標準、審計證據、審計工作底稿、第六章審計取證方法、第八章審計抽樣的內容;

　　審計記錄的要求涉及第五章 審計標準、審計證據、審計工作底稿的內容。

　　5.審計報告

　　分別對審計報告的形式和內容、審計報告的編審、專題報告與綜合報告、審計結果公布、審計整改檢查進行了詳細的規定。涉及第四章審計目標和審計程序中的報告階段，第九章審計報告的內容。

　　6.審計質量控制和責任

　　對我國審計機關應建立的審計質量控制制度進行了詳細規定。涉及本章第二節的內容。

　　7.附則

　　規定了不適用的情況以及有關審計準則實施的相關問題。

　　另外，國家審計準則還對信息技術環境下審計作出了一些特別規定。

　　我國內部審計準則概述

　　中國內部審計協會(CIA)前身為中國內部審計學會，成立于1987年。中國內部審計協會于l987年加入國際內部審計師協會(簡稱IIA)，成為國家分會，中國是國際內部審計師協會會員排名第四及擁有內部審計人員最多的國家。

　　中國內部審計協會依據《審計法》、《審計署關于內部審計工作的規定》、《中國內部審計協會章程》開展工作。

　　2000年以來至2009年底，中國內部審計協會發布了《內部審計基本準則》、二十九個內部審計具體準則和四個內部審計實務指南。

　　我國注冊會計師執業準則概述

　　中國注冊會計師協會(CICPA)自1988年成立。從l994年5月開始籌備進行中國獨立審計準則的研究制定，l995年發布了第一批《獨立審計準則》，l996年1月1日起開始正式實施。此后，又有四批獨立審計準則陸續頒布并實施。

　　中國注冊會計師協會2006年2月15發布，2007年1月1日起實施的共48項準則統稱中國注冊會計師執業準則，包括鑒證業務基本準則、鑒證業務具體準則、相關服務準則和會計師事務所質量控制準則四部分。2010年11月對其中38項準則進行了修訂，新準則于2012年1月1日起執行。

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　　(二)美國注冊會計師審計準則概述(不用看)

　　(三)國際會計師聯合會(IFAC)國際審計準則概述

　　審計質量控制的含義和作用

　　(一)審計質量的含義

　　審計質量是指審計組織從事各項工作的優劣程度，包括審計工作質量和審計項目質量。審計工作質量是廣義的審計質量，指所有審計工作的總體質量。審計項目質量是狹義的審計質量，指具體審計項目的質量。

　　(二)審計質量控制的含義(理解)

　　審計質量控制就是由審計組織和審計人員依據審計質量控制標準，對各項審計工作，或具體審計項目全過程的質量進行自我約束的一項活動。

　　直接目的：是確保審計行為遵循審計準則，并且表達恰當的審計意見。

　　主體：只能是專門的審計組織和人員。

　　客體：是審計組織和人員進行審計質量控制的對象，既包括審計的全過程，從計劃到實施，到最終表達意見，簽發審計報告的全部工作，也包括審計組織內部的各項管理，如審計工作底稿的歸檔管理，審計人員聘用、培訓、晉升管理等。

　　審計質量控制的依據是審計工作的質量標準，是由審計質量控制組織根據職業自身具體情況，適應自身自律需要而建立的一種標準。

　　(三)審計質量控制制度的要素

　　國家審計準則要求，審計機關應當針對下列要素建立審計質量控制制度：審計質量責任;審計職業道德;審計人力資源;審計業務執行;審計質量監控。

　　會計師事務所的(了解)

　　我國審計質量控制措施

　　1.對人員素質的控制

　　如：保持獨立性、審計組織配備的審計人員必須經過嚴格的專業培訓、審計組織應設立咨詢部門。

　　2.對審計作業過程的控制

　　如：在委派審計人員時，應指定那些具有專門技能、有相當業務水平的人員，有無須回避的人際關系、審計人員的定期輪換等。審計之前必須做好充分的計劃。在開始審計工作之后，為確保審計工作的總體公正性，審計工作底稿應得到層層審核，助理審計人員編制的工作底稿應由項目主審人員復核;某一審計項目的全部工作底稿應由負責該項目的主管審計人員復核。工作底稿層層復核的最終目的是要保證整個審計組織的審計工作質量。

　　3.審計機關的分級質量控制(新增)

　　按照國家審計準則的規定，審計機關實行審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機關業務部門、審理機構、總審計師和審計機關負責人對審計業務的分級質量控制。

　　(1)審計組成員的工作職責包括：(做好具體工作。干活)

　　遵守本準則，保持審計獨立性;按照分工完成審計任務，獲取審計證據;如實記錄實施的審計工作并報告工作結果;完成分配的其他工作。

　　(2)審計組組長的工作職責包括：(做好組織、監督、起草報告。項目指揮)

　　編制或者審定審計實施方案;組織實施審計工作;督導審計組成員的工作;審核審計工作底稿和審計證據;組織編制并審核審計組起草的審計報告、審計決定書、審計移送處理書、專題報告、審計信息;配置和管理審計組的資源;審計機關規定的其他職責。

　　審計組組長應當對審計項目的總體質量負責。

　　根據工作需要，審計組可以設立主審。主審根據審計分工和審計組組長的委托，主要履行下列職責：(幫助組長做工作，工作內容與組長相同。)

　　審計組組長將其工作職責委托給主審或者審計組其他成員的，仍應當對委托事項承擔責任。受委托的成員在受托范圍內承擔相應責任。

　　(3)審計機關業務部門的工作職責包括：(分配工作、監督、復核)

　　提出審計組組長人選;確定聘請外部人員事宜;指導、監督審計組的審計工作;復核審計報告、審計決定書等審計項目材料;審計機關規定的其他職責。

　　業務部門統一組織審計項目的，應當承擔編制審計工作方案，組織、協調審計實施和匯總審計結果的職責。

　　審計機關業務部門應當及時發現和糾正審計組工作中存在的重要問題。

　　(4)審計機關審理機構的工作職責包括：(檢查)

　　審查修改審計報告、審計決定書;提出審理意見;審計機關規定的其他職責。

　　(5)審計機關負責人的工作職責包括：(決策，總指揮)

　　審定審計項目目標、范圍和審計資源的配置;指導和監督檢查審計工作;審定審計文書和審計信息;審計管理中的其他重要事項

　　審計機關負責人對審計項目實施結果承擔最終責任。

　　國外審計質量控制措施

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　　【例題?單選題】(2010年)下列各項中，不屬于審計組織審計質量控制措施的是(　)。

　　A.對審計工作底稿進行分級復核

　　B.對審計人員進行定期培訓

　　C.對審計報告進行復核

　　D.對被審計單位提出完善內部控制的建議

　　『正確答案』D

　　【例題?多選題】(2008年)下列審計質量控制措施中，屬于對審計人員素質控制的有(　)。

　　A.助理審計人員編制的工作底稿應當由主審人員復核

　　B.建立嚴格的晉升制度，以保證被提升的審計人員都能勝任其新職務

　　C.建立嚴格的聘用制度，保證聘用的審計人員都能勝任自己的工作

　　D.審計人員實施審計之前進行充分的計劃

　　E.專職復核人員在審計報告審定前，應對審計報告進行復核，并提出復核意見

　　『正確答案』BC

　　【例題?單選題】(2007年)下列關于審計質量管理的表述中，錯誤的是(　)。

　　A.加強審計質量管理可以降低審計風險

　　B.審計質量管理的對象是審計行為，不包括審計人員

　　C.加強審計質量管理可以提高審計結論的可靠性

　　D.審計質量管理應貫穿審計工作全過程

　　『正確答案』B

　　【例題?多選題】(2007年)下列關于審計質量控制的表述中，正確的有(　)。

　　A.是審計組織和審計人員對自身活動進行的控制

　　B.是其他組織對審計的制約與控制

　　C.包括上級審計機關對下級審計機關工作質量的控制

　　D.包括對審計作業過程的控制

　　E.包括對審計人員素質的控制

　　『正確答案』ACDE

　　審計職業道德的含義和作用

　　審計職業道德是具有審計職業特征的道德準則和行為規范。

　　國家審計人員的職業道德

　　國家審計人員職業道德，是指審計機關審計人員的職業品德、職業紀律、職業勝任能力和職業責任。

　　2010年審計署修訂頒布的國家審計準則15條，對于國家審計人員職業道德要求做出了規定：審計人員應當恪守嚴格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責、保守秘密的基本審計職業道德。其中：

　　嚴格依法就是審計人員應當嚴格依照法定的審計職責、權限和程序進行審計監督，規范審計行為。(特色)

　　正直坦誠就是審計人員應當堅持原則，不屈從于外部壓力;不歪曲事實，不隱瞞審計發現的問題;廉潔自律，不利用職權謀取私利;維護國家利益和公共利益。(特色)

　　客觀公正就是審計人員應當保持客觀公正的立場和態度，以適當、充分的審計證據支持審計結論，實事求是地作出審計評價和處理審計發現的問題。

　　勤勉盡責就是審計人員應當愛崗敬業，勤勉高效，嚴謹細致，認真履行審計職責，保證審計工作質量。(特色)

　　保守秘密就是審計人員應當保守其在執行審計業務中知悉的國家秘密、商業秘密;對于執行審計業務取得的資料、形成的審計記錄和掌握的相關情況，未經批準不得對外提供和披露，不得用于與審計工作無關的目的。

　　內部審計人員的職業道德

　　2003年4月12日，中國內部審計協會頒布的《內部審計人員職業道德規范》中對內部審計人員職業道德的主要要求有：

　　1.在履行職責時，嚴格遵守中國內部審計準則及中國內部審計協會制定的其他規定;

　　2.不得從事損害國家利益、組織利益和內部審計職業榮譽的活動;

　　3.在履行職責時，做到獨立、客觀、正直和勤勉;

　　4.在履行職責時，保持廉潔，不得從被審計單位獲得任何可能有損職業判斷的利益;

　　5.保持合理的職業謹慎，并合理使用職業判斷;

　　6.保持和提高專業勝任能力，必要時可聘請有關老師協助;

　　7.誠實地為組織服務，不做任何違反誠信原則的事情;

　　8.遵循保密性原則，按規定使用其在履行職責時所獲取的資料;

　　9.在審計報告中客觀地披露所了解的全部重要事項;

　　10.具有較強的人際交往技能，妥善處理好與組織內外相關機構和人士的關系(特殊點)。

　　11.不斷接受后續教育，提高服務質量;

　　社會審計人員的職業道德

　　2009年10月，中國注冊會計師協會印發了《中國注冊會計師職業道德守則》，將于2010年7月1日起施行。

　　注冊會計師《職業道德守則》包括五個組成部分：

　　《中國注冊會計師職業道德守則第1號――職業道德基本原則》

　　《中國注冊會計師職業道德守則第2號――職業道德概念框架》

　　《中國注冊會計師職業道德守則第3號――提供專業服務的具體要求》

　　《中國注冊會計師職業道德守則第4號――審計和審閱業務對獨立性的要求》

　　《中國注冊會計師職業道德守則第5號――其他鑒證業務對獨立性的要求》

　　其中，《中國注冊會計師職業道德守則第1號――職業道德基本原則》規定：

　　1.遵守誠信原則、客觀和公正原則，在執行審計和審閱業務以及其他鑒證業務時保持獨立性。

　　2.獲取和保持專業勝任能力，保持應有的關注，勤勉盡責。

　　3.履行保密義務，對職業活動中獲知的涉密信息保密。

　　4.維護職業聲譽，樹立良好的職業形象。

　　《中國注冊會計師職業道德守則第4號――審計和審閱業務對獨立性的要求》和《中國注冊會計師職業道德守則第5號――其他鑒證業務對獨立性的要求》中，對獨立性概念進行了重點說明。獨立性包實質上的獨立和形式上的獨立：

　　實質上的獨立性是一種內心狀態;

　　形式上的獨立性是一種外在表現，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權衡所有相關事實和情況后，認為會計師事務所或審計項目組成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業懷疑態度。

　　【例題?多選題】(2010年)下列有關審計職業道德的表述中，正確的有(　)。

　　A.審計人員執行任務時，不得隱瞞或者曲解事實

　　B.審計人員履行職責時，應保持合理的職業謹慎

　　C.審計人員應當保持專業勝任能力

　　D.審計人員對于在執業過程中得知的商業秘密，負有保密責任

　　E.審計人員在執業時應將委托人的利益放在第一位

　　『正確答案』ABCD

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