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　　第二節　主要稅種

　　一、增值稅

　　(一)增值稅的概念與分類

　　1.概念

　　增值稅，是對從事銷售貨物，提供加工、修理修配勞務及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據征收的一種流轉稅。

　　征稅對象：增值額

　　2.分類

　　根據計算增值稅時是否扣除固定資產價值，分為：生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。

　　(1)生產型增值稅――不允許扣除任何外購的固定資產價款。

　　(2)收入型增值稅――只允許扣除納稅期內應計入產品價值的固定資產折舊部分。

　　(3)消費型增值稅――納稅期內購置的用于生產產品的全部固定資產的價款在納稅期內一次全部扣除。(世界上使用最普遍的增值稅類型)

　　我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。

　　(二)增值稅一般納稅人

　　1.認定

　　一般納稅人是指年應征增值稅銷售額超過增值稅暫行條例實施細則規定的小規模納稅人標準的企業和企業性單位。

　　2.認定手續

　　一般納稅人認定的審批權限：縣級以上稅務機關

　　具體規定：

　　(1)增值稅一般納稅人，均應按照有關規定向其企業所在地主管稅務機關申請辦理一般納稅人認定手續。總分支機構不在同一縣(市)的，應分別向其機構所在地主管稅務機關申請辦理。

　　(2)提出申請報告并提供營業執照，有關合同、章程、協議書，銀行賬號證明及稅務機關要求提供的其他有關證件、資料

　　(3)主管稅務機關初步審核――發給《增值稅一般納稅人申請認定表》，企業應如實填寫，經審批后一份交基層征收機關，一份退企業留存。

　　(4)審批權限：縣級以上稅務機關

　　審核期限：收到申請認定表之日起30內

　　(5)新開業的符合一般納稅人條件的企業，應在辦理稅務登記的同時，申請辦理一般納稅人認定手續。

　　稅務機關預計該企業年應稅銷售額超過小規模企業標準的，暫定為一般納稅人;

　　年應稅銷售額未超過標準的其他小規模企業(商業企業除外)，如其會計核算健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額，可申請辦理一般納稅人認定手續;

　　全部銷售免稅貨物的企業，不辦理一般納稅人認定手續。

　　(6)已開業的小規模企業，其年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的，應在次年1月底以前申請辦理一般納稅人認定手續。

　　(7)不屬于一般納稅人的(為小規模納稅人)：

　　①年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準的企業;

　　②個人(除個體經營者以外的個人);

　　③非企業型單位;

　　④不經常發生增值稅應稅行為的企業。

　　(三)增值稅稅率

　　1.基本稅率：17%

　　2.低稅率：13%

　　3.征收率(小規模納稅人3%)

　　(四)增值稅應納稅額

　　應納稅額=當期銷項稅額―當期進項稅額

　　1.銷項稅額

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　2.銷售額

　　包括向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購買方收取的銷項稅額(價外稅)。

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+13%)或(1+17%)

　　3.進項稅額

　　由銷售方收取和繳納，由購買方支付。

　　一般情況下不需要另外計算，就是購買方支付的進項稅額。

　　(五)增值稅小規模納稅人

　　年應稅銷售額在規定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人――小規模納稅人。

　　會計核算不健全：不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。

　　1.認定標準

　　(1)從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元以下的;

　　(2)其他納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的;

　　(3)年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人、非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業，視同小規模納稅人納稅。

　　2.應納稅額的計算

　　小規模納稅人銷售貨物或應稅勞務，按不含銷售額和規定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額：

　　應納稅額=銷售額×征收率

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　【注意】1.小規模納稅人不得抵扣進項稅額;

　　2.小規模納稅人取得的銷售額要為不含稅銷售額。

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　　(六)增值稅征收管理

　　1.納稅義務發生時間

　　(1)采取直接收款方式銷售貨物――(不論貨物是否發出)均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天;

　　(2)托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物――發出貨物并辦妥托收手續的當天;

　　(3)賒銷和分期收款方式銷售貨物――書面合同約定的收款日期的當天;

　　無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的――貨物發出的當天;

　　(4)預收貨款方式銷售貨物――貨物發出的當天;

　　生產銷售、生產工期超過l2個月的大型機械設備、船舶、飛行器等貨物――收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天;

　　(5)委托其他納稅人代銷貨物――收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天;

　　未收到代銷清單及貨款的――發出代銷貨物滿180天的當天;

　　(6)銷售應稅勞務――提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天;

　　(7)納稅人發生視同銷售貨物行為――為貨物移送的當天。

　　2.納稅期限

　　1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度

　　(1)1個月或1個季度――期滿之日起15日內申報納稅;

　　(2)1日、3日、5日、10日、15日――期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月稅款。

　　(3)納稅人進口貨物――自海關填發稅款繳納書之日起15日內繳納稅款。

　　3.納稅地點

　　固定業戶――向其機構所在地的主管稅務機構申報納稅。

　　非固定業戶――銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。

　　進口貨物――向報關地海關申報納稅。

　　二、消費稅

　　(一)消費稅的概念與計稅方法

　　1.消費稅的概念

　　消費稅是對在我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數量，在特定環節征收的一種流轉稅。

　　2.2008年11月5日通過修訂后的《消費稅暫行條例》，于2009年1月1日起施行。

　　2.消費稅的計稅方法

　　消費稅計稅方法主要有：從價定率、從量定額和復合計征三種方式。

　　(二)消費稅納稅人

　　凡在中國境內從事生產、委托加工及進口應稅消費品的單位和個人，都是消費稅納稅人。

　　(三)消費稅稅目與稅率

　　1.消費稅稅目

　　煙(包括卷煙、雪茄煙、煙絲等子目)、酒及酒精(包括白酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精等子目)、化妝品(主要針對彩妝，不包括護膚、護發產品)、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、摩托車、小汽車(包括乘用車、中輕型商客車等子目)、汽車輪胎、高爾夫球及球具、高檔手表{銷售價格(不含增值稅)每只在10000元(含)以上的各類手表}、游艇、實木地板、木制一次性筷子、成品油(包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油等子目)等。

　　2.消費稅稅率

　　(1)稅率形式：比例稅率和定額稅率和復合計征三種形式。

　　①比例稅率：對供求矛盾突出、價格差異較大、計量單位不規范的消費品

　　②定額稅率：黃酒、啤酒、成品油

　　③復合稅率：卷煙、白酒

　　(2)最高稅率的應用

　　納稅人兼營不同稅率的應繳消費稅的消費品，未分別核算銷售額、銷售數量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，按最高稅率征收。

　　(四)消費稅應納稅額

　　1.銷售額的確認

　　(1)從價定率：應納稅額=銷售額×稅率

　　銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購貨方收取的增值稅稅款。

　　(2)銷售額的確定：

　　①其他價外費用，均并入銷售額計算征稅。

　　②含增值稅銷售額的換算

　　應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

　　2.銷售量的確認

　　實行從量定額征稅的應稅消費品，其計稅依據是銷售應稅消費品的實際銷售數量。

　　實行從量定額計稅的計算公式為：應納稅額=應稅消費品的銷售數量×單位稅額

　　3.從價從量復合計征

　　卷煙、白酒采用從量定額與從價定率相結合復合計稅。復合計征計算公式為：

　　應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數量×定額稅率

　　4.應稅消費品已納稅款扣除

　　(1)以外購的已稅消費品為原料連續生產銷售的應稅消費品，在計稅時應按當期生產領用數量計算準予扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款。

　　(2)委托加工的應稅消費品收回后直接出售的，不再征收消費稅。

　　(五)消費稅征收管理

　　1.納稅義務發生時間

　　(1)納稅人銷售的應稅消費品，其納稅義務的發生時間分別規定為：

　　①采用賒銷和分期收款結算方式的，其納稅義務發生的時間為銷售合同規定的收款日期的當天;

　　②采用預收貨款結算方式的，其納稅義務發生的時間為發出應稅消費品的當天;

　　③采用托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，其納稅義務的發生時間為發出應稅消費品并辦妥托收手續的當天;

　　④采用其他結算方式的，其納稅義務發生的時間為收訖或者取得索取銷售款的憑據的當天;

　　(2)納稅人自產自用的應稅消費品，其納稅義務發生的時間為移送使用的當天;

　　(3)納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務發生的時間為納稅人提貨的當天;

　　(4)納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務發生的時間為報關進口的當天。

　　2.納稅期限

　　1日、3日、5日、10日、l5日、1個月或者1季度。

　　納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　(1)l個月或1季度――自期滿之日起15日內申報納稅;

　　(2)1日、3日、5日、l0日、l5日――自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月l日起l5日內申報納稅并結清上月應納稅款。

　　(3)進口貨物自海關填發稅收專用繳款書之日起15日內繳納。

　　3.納稅地點

　　納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，除國家另有規定外，應當向納稅人核算地主管稅務機關申報納稅;委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關繳納消費稅款;進口的應稅消費品，由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅。

　　三、營業稅

　　(一)營業稅的概念

　　營業稅是以在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業額為征稅對象而征收的-種貨物勞務稅。營業稅是-種流轉稅。

　　(二)營業稅納稅人

　　1.納稅人

　　在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅納稅人。

　　2.扣繳義務人

　　(1)中國境外的單位或個人在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產：

　　①在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人;

　　②在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。

　　(2)非居民在中國境內發生營業稅應稅行為而在境內未設立經營機構的：

　　①代理人為營業稅的扣繳義務人;

　　②沒有代理人的，以發包方、勞務受讓方為扣繳義務人。

　　(三)營業稅的稅目、稅率

　　1.營業稅稅目

　　交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業、轉讓無形資產和銷售不動產。

　　2.營業稅稅率

　　交通運輸業、建筑業、郵電通信業、文化體育業的稅率為3%;

　　服務業、轉讓無形資產、銷售不動產、金融保險業的稅率為5%;

　　娛樂業的稅率為5%～20%。

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　　(四)營業稅應納稅額

　　營業稅的計稅依據是營業額，營業稅的計算公式為：

　　應納稅額=營業額×稅率

　　1.營業額是納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產所收取的全部價款和價外費用。價外費用，包括向對方收取的手續費、基金、補貼、違約金、滯納金、集資費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質的價外收費。

　　【注意】凡是價外費用，無論作何會計核算，均應并入營業額，計算應納稅額。

　　2.應納稅額按人民幣計算。

　　3.納稅人的營業額計算繳納營業稅后因發生退款減除營業額的，應當退還已繳納營業稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業稅稅額中減除。

　　4.納稅人發生應稅行為，若將價款與折扣額在同-張發票上注明的，以扣除后的價款為營業額;若將折扣額另開發票的，不得從營業額中扣除。

　　5.價格明顯偏低并無正當理由或者視同發生應稅行為而無營業額的，按下列順序確定營業額：

　　(1)最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定;

　　(2)按其他納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定;

　　(3)按下列公式：

　　營業額=營業成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業稅稅率)

　　(五)營業稅征收管理

　　1.納稅義務發生時間

　　營業稅的納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。

　　營業稅扣繳義務發生時間為納稅人營業稅納稅義務發生的當天。

　　2.納稅期限

　　營業稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

　　3.納稅地點

　　(1)納稅人提供應稅勞務，應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅;

　　(2)納稅人轉讓土地使用權，應當向其土地所在地的主管稅務機關申報納稅;

　　(3)納稅人出租土地使用權、不動產的營業稅納稅地點為土地、不動產所在地;

　　(4)納稅人銷售不動產，應當向不動產所在地主管稅務機關申報納稅。

　　四、企業所得稅

　　(一)企業所得稅的概念

　　企業所得稅是對在我國境內的企業和其他取得收入的組織取得的生產經營所得和其他所得所征收的-種稅。

　　(二)企業所得稅征稅對象

　　征稅對象：企業的生產經營所得和其他所得。

　　所得：銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等投資性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

　　(三)企業所得稅稅率

　　1.企業所得稅采用比例稅率：基本稅率為25%;

　　(1)非居民企業取得符合稅法規定情形的所得，稅率為20%;

　　(2)對符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收;

　　(3)對國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收。

　　【提示】居民企業，是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。

　　非居民企業，是指依照外國(地區)法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。

　　(四)企業所得稅應納稅所得額

　　應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損

　　1.收入總額

　　(1)貨幣形式收入：現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。

　　(2)非貨幣形式收入：固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。

　　2.不征稅收入

　　(1)財政撥款;

　　(2)依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金;

　　(3)國務院規定的其他不征稅收入;

　　(4)企業內部處置資產，除將資產轉移至境外以外，不視同銷售收入，相關資產的歷史成本延續計算。

　　3.免稅收入

　　(1)國債利息收入;

　　(2)符合條件的居民企業之間的股息、紅利收入;

　　(3)在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利收入;

　　(4)符合條件的非營利組織的收入;

　　(5)企業政策性搬遷收入。

　　4.準予扣除的項目

　　(1)成本;

　　(2)費用;

　　(3)稅金;注意：稅金中無增值稅。

　　(4)損失。

　　5.不得扣除的項目

　　(1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;

　　(2)企業所得稅稅款;

　　(3)稅收滯納金;

　　(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失。納稅人因違反法律、行政法規而交付的罰款、罰金，以及被沒收財物的損失，不得扣除。但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除;

　　(5)公益、救濟性捐贈以外的捐贈支出。納稅人的非公益、救濟性捐贈不得扣除。超過國家規定標準的公益、救濟性捐贈，不得扣除;

　　(6)贊助支出;

　　(7)未經核定的準備金支出;

　　(8)與取得收入無關的其他支出。

　　6.虧損彌補

　　(1)企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。

　　(2)虧損，不是企業財務報表中的虧損數，而是按稅法規定調整后的金額。

　　(五)企業所得稅征收管理

　　1.納稅地點

　　企業按登記注冊地繳納企業所得稅。

　　2.納稅期限

　　(1)企業所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。

　　(2)企業所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。

　　(3)企業在一個納稅年度的中間開業，或者由于合并、關閉等原因終止經營活動，使該納稅年度實際經營期不足12個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。

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　　3.納稅申報

　　按月或按季預繳的，應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。

　　五、個人所得稅

　　(一)個人所得稅概念

　　個人所得稅是對個人(即自然人)的勞務和非勞務所得征收的一種稅。

　　現行《個人所得稅法》是2007年12月29日第五次修訂，2008年3月1日起執行。

　　(二)個人所得稅納稅義務人

　　個人所得稅以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務人。

　　1.居民納稅人和非居民納稅人

　　居民納稅人是指在中國境內有住所，或者無住所而在中國境內在一個納稅年度內居住滿1年的個人。

　　非居民納稅人是指在中國境內無住所又不居住，或者在一個納稅年度內在境內居住不滿1年的個人。

　　2.居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務

　　居民納稅人負有無限納稅義務，其應納稅所得，無論來源于中國境內還是中國境外，都應當繳納個人所得稅。

　　非居民納稅人承擔有限納稅義務，只就其來源于中國境內的所得，向中國繳納個人所得稅。

　　(三)個人所得稅的應稅項目和稅率

　　1.個人所得稅應稅項目

　　(1)工資、薪金所得;

　　(2)個體工商戶的生產、經營所得(個人獨資企業、合伙企業繳納個人所得稅);

　　(3)對企事業單位的承包經營、承租經營所得;

　　(4)勞務報酬所得;

　　(5)稿酬所得;

　　(6)特許權使用費所得;

　　(7)利息、股息、紅利所得;

　　(8)財產租賃所得;

　　(9)財產轉讓所得(財產轉讓所得是指個人轉讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得);

　　(10)偶然所得(偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得);

　　(11)經國務院財政部門確定征稅的其他所得。

　　2.個人所得稅稅率

　　個人所得稅實行超額累進稅率與比例稅率相結合的稅率體系。

　　(1)工資、薪金所得，適用5%～45%的九級超額累進稅率;

　　(2)個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業的生產、經營所得及對企事業單位的承包經營、承租經營所得，適用5%～35%的超額累進稅率;

　　(3)稿酬所得，適用20%的比例稅率，并按應納稅額減征30%，故實際稅率為14%;

　　(4)勞務報酬所得，適用20%的比例稅率，對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收;

　　(5)特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率一般為20%。

　　(四)個人所得稅應納稅所得額

　　1.工資、薪金所得

　　工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2000元后的余額，為應納稅所得額。

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數

　　=(每月收入額-2000元) ×適用稅率-速算扣除數

　　“三險一金”可以在計算應納稅所得額時扣除。

　　2.個體工商戶的生產經營所得

　　個體工商戶的生產經營所得，以每一納稅年度的收入總額，扣減稅法允許扣除的成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數

　　=(全年收入總額-成本、費用以及損失)×適用稅率-速算扣除數

　　3.對企事業單位的承包經營、承租經營所得

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

　　=(納稅年度收入總額-必要費用)×適用稅率-速算扣除數

　　4.勞務報酬所得

　　(1)每次收入不足4000元的，應納稅額=(每次收入-800)×20%;

　　(2)每次收入超過4000元的，應納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%;

　　5.稿酬所得

　　(1)每次收入不足4000元的，應納稅額=(每次收入額-800元)×20%×(1-30%);

　　(2)每次收入超過4000元的，應納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%);

　　6.利息、股息、紅利所得

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%(或5%)。

　　(五)個人所得稅征收管理

　　以代扣代繳為主、自行申報為輔的征收方式。

　　1.自行申報納稅義務人

　　符合下列條件之一的，為自行申報納稅義務人：

　　(1)年所得l2萬元以上的;

　　(2)從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的

　　(3)從中國境外取得所得的;

　　(4)取得應稅所得，沒有扣繳義務人的;

　　(5)國務院規定的其他情形。

　　2.代扣代繳 

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