云南會計證《會計基礎》第三章第二節借貸記賬法講義
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第二節 借貸記賬法
我國企業會計準則規定，企業應當采用借貸記賬法記賬。
一、借貸記賬法的概念(單選)
借貸記賬法是按照復式記賬法的原理，以資產與權益的平衡關系為基礎，
以“借”、“貸”二字作為記賬符號，以“有借必有貸、借貸必相等”為記賬規則的一種復式記賬方法。
二、借貸記賬法的基本內容
(一)借貸記賬法的記賬符號
“借”、“貸”二字也就逐漸地失去了原來的含義，而成為專門的記賬符號。
借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。
至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質或賬戶反映的經濟內容。(判斷)
(二)借貸記賬法下的賬戶結構 (單選)
采用借貸記賬法，要求賬戶的借貸兩方必須作相反方向的記錄。
1.資產類賬戶結構
(1)左加(借) 右減(貸) 余額左
(2)期末余額=期初余額+本期借方發生額-本期貸方發生額
借=借 + 借 - 貸
(多選)關于資產類賬戶結構，下列說法中正確的是()。
A.發生增加額時，登記在賬戶的借方
B.發生減少額時，登記在賬戶的貸方
C.期初期末余額在貸方
D.期末余額=期初余額+本期貸方發生額-本期借方發生額
【答案】AB
(單選)某單位“銀行存款”賬戶的期初余額為50萬元，本期借方發生額為780萬元，本期貸方發生額為820萬元，則期末余額是()
A.90萬元B.1550萬元
C.40萬元D.10萬元
【答案】D
2.權益類賬戶的結構(負債和所有者權益)
(1)右加(貸) 左減(借) 余額右
(2)期末余額=期初余額+本期貸方發生額-本期借方發生額
貸=貸+貸-借
(單選)“短期借款”賬戶期初余額為貸方150 000元，本期貸方發生額100 000元。借方發生額50 000元，期末余額為()
A.100 000元B.50 000元 C.300 000元D.200 000元
【答案】D
(單選)某單位“其他應付款”賬戶的期初余額為150萬元，本期貸方發生額為900萬元，期末余額為60萬元，則本期借方發生額為()
A.990萬元B.810萬元 C.1110萬元 D.690萬元
【答案】A
3.收入、成本費用類
成本費用類賬戶結構與資產類賬戶結構基本相同，收益類賬戶結構與權益類賬戶結構基本相同。(判斷)
所不同的是，成本費用類賬戶和收益類賬戶期末一般沒有余額。(判斷)
注：生產成本賬戶可能有余額。
(判斷)收入類賬戶的增加額記在賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，平時的余額記在賬戶的貸方，期末結賬后一般無余額。()
【答案】對
(判斷)費用類賬戶的結構與資產類賬戶結構相同，與收入類賬戶結構相反。()
【答案】對
(判斷)費用(成本)類賬戶的結構是，貸方登記費用(成本)的增加額，借方登記費用(成本)的減少額，期末結賬后無余額。()
【答案】錯
4. 賬戶結構規律總結
(1)發生額
(2)余額
一般情況下，對于一個賬戶來說，記入該賬戶增加方的數額一般都要大于或等于記入其減少方的數額，所以賬戶正常的余額應在記錄增加額的那一方。
也即資產類賬戶余額在借方，負債類和所有者權益類賬戶余額在貸方。
因此，一般可以根據賬戶余額所在的方向來判定賬戶性質。
(單選)關于賬戶登記方法，下列各項中錯誤的是()
A.資產的增加登記在賬戶的借方B.負債的增加登記在賬戶的貸方
C.所有者權益的增加登記在賬戶的借方D.收入的增加登記在賬戶的貸方
【答案】C
(單選)下列各項表述中，不正確是的()
A.資產類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發生額-本期貸方發生額
B.負債類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發生額-本期貸方發生額
C.權益類賬戶的期末余額=期初余額+本期貸方發生額-本期借方發生額
D.負債=資產-所有者權益
【答案】B
(單選)下列各項中，應登記在賬戶借方的是()。
A.資產的增加和負債的增加 B.資產的減少和所有者權益的增加
C.收入的減少和所有者權益的減少 D.費用的增加和負債的增加
【答案】C
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(三)借貸記賬法的記賬規則
借貸記賬法的記賬規則為：有借必有貸，借貸必相等。
即對于每一筆經濟業務都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進行登記。
例如：將1000元現金存入銀行。
影響誰變化：
增加還是減少：
記哪方：
[例1]某企業收到投資者投入的全新機器一臺，價值20 000元。
[例2]某企業以銀行存款償還應付采購原材料的貨款l 200元，歸還其他應付款項300元。
[例3]某企業用銀行存款3 000元購人原材料。
[例4]某企業開出商業匯票6 000元，抵付欠外單位的應付賬款。
[例5]某企業購買原材料5 000元，價款尚未支付。
結論：
1.借貸相等
具體地說，如果在一個賬戶中記借方，必須同時在另一個或幾個賬戶中記貸方;或者在一個賬戶中記貸方，必須同時在另一個或幾個賬戶中記借方;記入借方的總額與記入貸方的總額相等。
2.對應賬戶
在借貸復式記賬法下，要求對每一項經濟業務都在兩個或兩個以上的相互聯系的賬戶的借方和貸方進行登記，登記以后，賬戶之間就形成了應借、應貸的相互關系，這種建立在經濟業務基礎上的賬戶之間的相互關系，稱為賬戶的對應關系。存在對應關系的賬戶，稱為對應賬戶。(判斷)
(四)借貸記賬法的試算平衡 (簡答)
1.定義：
試算平衡是指根據資產與權益的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規則，檢查賬戶記錄是否正確的過程。包括發生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。
(1)發生額試算平衡法。
全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計
(2)余額試算平衡法。
全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計
全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計
全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計
試算平衡表
|
會計科目 |
期初余額 |
本期發生額 |
期末余額 | |||
|
借方 |
貸方 |
借方 |
貸方 |
借方 |
貸方 | |
|
銀行存款 |
400,000 |
1,000,000 |
350,000 |
1,050,000 |
||
|
原材料 |
420,000 |
120,000 |
540,000 |
|||
|
固定資產 |
3,700,000 |
180,000 |
3,880,000 |
|||
|
應付賬款 |
560,000 |
280,000 |
120,000 |
400,000 | ||
|
應付利潤 |
280,000 |
280,000 | ||||
|
短期借款 |
350,000 |
160,000 |
510,000 | |||
|
應付債券 |
210,000 |
100,000 |
110,000 | |||
|
實收資本 |
2,000,000 |
50,000 |
1,250,000 |
3,200,000 | ||
|
盈余公積 |
1,400,000 |
430,000 |
970,000 | |||
|
合計 |
4,520,000 |
4,520,000 |
2,160,000 |
2,160,000 |
5,470,000 |
5,470,000 |
(判斷)在借貸記賬法下，所有賬戶的借方余額合計與所有賬戶的貸方余額合計必然相等。 ()
【答案】對
2.試算結果
(1)所有賬戶參與平衡
(2)不等，肯定錯。(判斷)
(3)相等，不能說明絕對正確。
教材50頁：
應當指出，試算平衡只是通過借貸金額是否相等來檢查賬戶記錄的正確性。
如果借貸不相等，可以肯定賬戶記錄或計算有錯誤，應采用一定的方法進一步查明原因，予以更正。
但如果試算平衡，并不能肯定賬戶記錄沒有錯誤，只是形式上沒有違背“有借有貸，借貸相等”規則的錯誤。(判斷)
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例如有的經濟業務全部漏記、有的經濟業務記賬方向顛倒、有的會計科目用錯、有的經濟業務全部重復登記，則難以通過賬戶的試算平衡關系檢查出來，因為錯記的結果并不影響賬戶的平衡關系。
為了糾正賬戶記錄的這些錯誤，還必須輔以其他會計檢查方法。
(多選)借貸記賬法的試算平衡方法是()。
A.差額試算平衡法B.發生額試算平衡法 C.余額試算平衡法D.總額試算平衡法
【答案】BC
(判斷)只要期初余額、本期發生額、期末余額三欄試算平衡，就說明賬戶記錄正確。 ()
【答案】錯
三、會計分錄的編制
(一)會計分錄的概念
會計分錄是指對某項經濟業務事項標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。
(二)會計分錄的編制步驟
[例1]某企業收到投資者投入的全新機器一臺，價值20 000元。
借：固定資產20 000
貸：實收資本20 000
[例2]某企業以銀行存款償還應付采購原材料的貨款l 200元，歸還其他應付款項300元。
借：應付賬款1 200
其他應付款300
貸：銀行存款l 500
[例3]某企業用銀行存款3 000元購人原材料。
借：原材料3 000
貸：銀行存款3 000
[例4]某企業開出商業匯票6 000元，抵付欠外單位的應付賬款。
借：應付賬款6 000
貸：應付票據6 000
[例5]某企業購買原材料5 000元，價款尚未支付。
借：原材料5 000
貸：應付賬款5 000
(三)會計分錄的分類
按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。
簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄，如上述第(1)、(3)、(4)、(5)項會計分錄;
復合會計分錄指由兩個以上(不含兩個)對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。如上述第(2)項會計分錄。
復合會計分錄也可以寫成幾個簡單會計分錄。
為了清晰地反映賬戶的對應關系，不能將不同內容的經濟業務合并，編制多借多貸的會計分錄。(判斷)
(判斷)為了簡化記賬手續，提高工作效率，可以把幾項不同經濟業務合并編制復合會計分錄。()
【答案】錯
(單選)下列各項表述中，不正確的是()。
A.復合會計分錄即一借多貸、多借一貸、多借多貸的會計分錄
B.復合會計分錄可以全面、集中地反映經濟業務的全貌
C.復合會計分錄可以簡化記賬手續，提高工作效率
D.可以把幾項不同的經濟業務合并編制復合會計分錄
【答案】D
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(四)會計分錄、試算平衡舉例
1.期初余額：
表3―13 某企業20 X X年5月31日總賬各賬戶余額表 單位：元
|
資產類科目 |
負債和所有者權益類科目 | ||
|
庫存現金 |
500 |
短期借款 |
33 000 |
|
銀行存款 |
20 000 |
應付賬款 |
l0 000 |
|
應收賬款 |
1 500 |
實收資本 |
120 000 |
|
原材料 |
71 000 |
||
|
固定資產 |
70 000 |
||
|
總計 |
163 000 |
總計 |
163 000 |
2.經濟業務：
該企業20××年6月份發生以下經濟業務：
(1)甲公司向企業追加投資，投入貨幣資金20 000元，存入銀行。
借：銀行存款20 000
貸：實收資本20 000
(2)企業以銀行存款10 000元，償還銀行短期借款。
借：短期借款l0 000
貸：銀行存款l0 000
(3)企業以應付票據1 000元，償還應付賬款。
借：應付賬款1 000
貸：應付票據l 000
(4)企業開出5 000元轉賬支票一張，購買原材料。
借：原材料5 000
貸：銀行存款5 000
3.匯總賬戶發生額及余額：
4.填表：
表3―14 某企業賬戶本期發生額及余額試算平衡表 單位：元
|
會計科目 |
期初余額 |
本期發生額 |
期末余額 | |||
|
借方 |
貸方 |
借方 |
貸方 |
借方 |
貸方 | |
|
庫存現金 |
500 |
500 |
||||
|
銀行存款 |
20 000 |
20 000 |
15 000 |
25 000 |
||
|
應收賬款 |
1 500 |
1 500 |
||||
|
原材料 |
71 000 |
5 000 |
76 000 |
|||
|
固定資產 |
70 000 |
70 000 |
||||
|
短期借款 |
33 000 |
10 000 |
23 000 | |||
|
應付票據 |
1 000 |
1 000 | ||||
|
應付賬款 |
10 000 |
1 000 |
9 000 | |||
|
實收資本 |
120 000 |
20 000 |
140 000 | |||
|
合計 |
163 000 |
163 000 |
36 000 |
36 000 |
173 000 |
173 000 |
考法：
(1)已知借合計，求貸合計;
(2)已知借合計，求某個借方發生額;
(3)已知期初余額和發生額，求期末余額。
|
會計科目 |
期初余額 |
本期發生額 |
期末余額 | |||
|
借方 |
貸方 |
借方 |
貸方 |
借方 |
貸方 | |
|
庫存現金 |
（1） |
500 |
||||
|
銀行存款 |
20 000 |
20 000 |
15 000 |
（4） |
||
|
應收賬款 |
1 500 |
1 500 |
||||
|
原材料 |
71 000 |
5 000 |
76 000 |
|||
|
固定資產 |
70 000 |
70 000 |
||||
|
短期借款 |
（2） |
10 000 |
（5） | |||
|
應付票據 |
1 000 |
1 000 | ||||
|
應付賬款 |
10 000 |
1 000 |
9 000 | |||
|
實收資本 |
120 000 |
20 000 |
140 000 | |||
|
合計 |
163 000 |
（3） |
36 000 |
36 000 |
173 000 |
（6） |
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