2013年會計資格從業考試復習輔導：原材料和庫存商品
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考點二、原材料和庫存商品
一、原材料
原材料是指在生產過程中經過加工改變其形態或性質并構成產品主要實體的各種原料和外購半成品，以及不構成產品實體，但有助于產品形成的輔助材料。具體包括：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。
原材料的日常收發及結存，既可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。
(一)購買材料的賬務處理
外購原材料的采購成本一般包括：采購價格、進口關稅和其他稅金(消費稅、資源稅等價內稅;不能抵扣的增值稅)、運輸費(一般納稅人可以抵扣7%的進項稅)、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用(如運輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費用等)。
1.計劃成本法
計劃成本法是指企業存貨的收入、發出、結存均按預先制定的計劃成本計價，同時另設“材料成本差異”科目，作為計劃成本和實際成本聯系的紐帶，用來登記實際成本和計劃成本的差額。這種方法適用于存貨品種繁多、收發頻繁的企業。計劃成本法下企業應設置的會計科目有“原材料”、 “材料采購”、 “材料成本差異”等。
2.實際成本法
是指材料收發及結存，均按實際成本計價。采用實際成本核算，日常反映不出材料成本是節約還是超支，不能反映和考核材料采購業務的經營成果。這種方法通常適用于材料收發業務較少的企業。
(二)發出原材料的賬務處理
1、計劃成本法
企業發出材料按計劃成本核算時，月末應當根據相關資料，按所發出材料的用途，分別借記“生產成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“原材料”科目，并根據發出材料應負擔的材料成本差異，將發出材料的計劃成本調整為實際成本，通過科目進行結轉，按照所發出的用途，分別計入相應的會計科目。
材料成本差異率=(期初結存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異)÷(期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)×100%
2、實際成本法
采用實際成本法，企業可以采用的發出存貨成本的計價方法包括：個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法等。
二、庫存商品
庫存商品是指企業庫存的各種商品，包括：庫存的外購商品、自制商品、存放在門市部準備出售的商品、發出展覽的商品、存放在倉庫或寄存在外庫的商品等，但不包括：委托外單位加工的商品、已辦妥銷售手續而購買單位在月末尚未提貨的庫存商品。
(一)產成品入庫的賬務處理
工業企業的產成品一般應按實際成本進行核算。在這種情況下，產成品的收入、發出和銷售，平時只記數量不記金額;月度終了，計算入庫產成品的實際成本;對發出和銷售的產成品，可以采用先進先出法、加權平均法、個別計價法確定其實際成本。核算方法一經確定，不得隨意變更。
(二)銷售商品結轉銷售成本的賬務處理
提示：企業銷售商品、確認收入時，應結轉其銷售成本，借記“主營業務成本”等賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。
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