會計基礎考點輔導：債權、債務的發生和結算(2)
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(二)應收款項減值的賬務處理
企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，若證明應收款項發生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認為減值損失，計提壞賬準備。
“壞賬準備”科目---資產類
期末余額一般在貸方，反映企業已計提但尚未轉銷的壞賬準備。
應收賬款
壞賬
準備
1.當期應計提壞賬準備金額的計算
計算當期應計提壞賬準備的基本公式如下：
當期應提取的壞賬準備=按照相應的方法計算壞賬準備期末應有余額-“壞賬準備”科目已有的貸方余額(或加上“壞賬準備”科目已有借方余額)
2.計提壞賬準備的會計分錄
【例10-24】2010年12月31日，甲公司對應收丙公司的賬款進行減值測試。應收賬款余額合計為20 000元，甲公司確定按應收賬款余額的2%計提壞賬準備，期初壞賬準備為0。
2010年末甲公司計提壞賬準備的會計分錄如下：
借：資產減值損失 400(20 000×2%)
貸：壞賬準備 400
3.實際發生壞賬時的賬務處理
壞賬是指企業無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。由于發生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。
一般來講，企業的應收賬款符合下列條件之一的，應確認為壞賬：
(1)債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回;
(2)債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回;
(3)債務人較長時期內未履行其償還義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性很小(如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務等)
(三)預付賬款的賬務處理
預付賬款是指企業按照購貨合同規定預付給供應單位的款項。
企業應當設置“預付賬款”科目，核算預付賬款的增減變動及其結存情況。預付款項情況不多的企業，可以不設置“預付賬款”科目，而直接通過“應付賬款”科目核算。
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