2012年會計基礎 預習輔導：第七章(8)
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(一)現金清查結果的賬務處理$lesson$
1.現金盤盈的賬務處理。發生現金盤盈后，應查明盈余的原因，及時辦理現金入賬手續，調整現金賬簿記錄。借記“庫存現金”賬戶，貸記“待處理財產損溢――待處理流動資產損溢”賬戶。并經有關部門批準后，借記“待處理財產損溢――待處理流動資產損溢”賬戶，貸記有關賬戶。
【例7―2】某企業在現金清查中，發現現金長款50元，原因不明。
在清點后(報批前)，先做到賬實相符，應根據“實存賬存對比表”所確認長款數額，作如下調整分錄：
借：庫存現金 50
貸：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢 50
經批準以后，作如下會計分錄：
借：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢 50
貸：營業外收入 50
2.現金盤虧和毀損的賬務處理。現金盤虧和毀損后，在盤點后即應轉入“待處理財產損溢――待處理流動資產損溢”賬戶，待批準后根據不同情況進行處理：能確定具體交款單位的少收款，應先計入其他應收款;不能確定具體交款單位的少收款或者雖能確定具體交款單位但數額較小或對方不認賬時，應由過失人賠償，超過過失人賠償額部分，計入管理費用;由于自然災害所造成現金毀損，計入營業外支出。
【例7―3】某企業在現金清點中發現現金短款100元，出納人員無法說明原因，經領導研究決定由出納員賠償30元，其他無法查明原因。
在盤點后(報批前)先做到賬實相符，根據“實存賬存對比表，編制如下調整分錄：
借：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢 100
貸：庫存現金 100
經批準后，編制如下會計分錄：
借：其他應收款――出納人員 30
管理費用 70(倒擠)
貸：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢 100
(二)存貨清查結果的賬務處理
1.存貨盤盈的賬務處理。發生盤盈的存貨，經查明是收發計量或核算上的誤差原因造成的，應及時辦理存貨入賬手續，調整存貨賬簿的實存數，借記有關存貨賬戶，貸記“待處理財產損溢”賬戶，經有關部門批準后，再沖減管理費用，借記“待處理財產損溢――待處理流動資產損溢”賬戶，貸記“管理費用”賬戶。
【例7―4】某企業經財產清查，發現盤盈甲材料2 000元。經查明是由于收發計量上的錯誤所致。
在批準前，根據“實存賬存對比表”所確定的甲材料盤盈數額，編制如下會計分錄：
借：原材料――甲材料 2 000
貸：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢 2 000
批準以后，沖減管理費用，作如下會計分錄：
借：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢 2 000
貸：管理費用 2 000
2.存貨盤虧和毀損的賬務處理。發生盤虧和毀損的存貨，批準以前應先結轉到“待處理財產損溢――待處理流動資產損溢”賬戶;
批準以后再根據造成虧損的原因，分別情況進行賬務處理，其進項稅額應轉入有關賬戶。
(1)屬于正常損失，經批準后轉作管理費用，借記“管理費用”賬戶，貸記“待處理財產損溢――待處理流動資產損溢”賬戶。
(2)屬于非正常損失(包括加計的應轉出的增值稅進項稅額)，能確定過失人的由過失人負責賠償;屬于自然災害造成的存貨損失，扣除保險公司賠款和殘值后，記入“營業外支出”賬戶的借方和“待處理財產損溢――待處理流動資產損溢”賬戶的貸方。
【例7―5】某企業進行盤點，發現甲產品短缺50千克，單位成本20元，經查屬于定額內正常損耗。
審批前，根據“實存賬存對比表”所確定的甲產品盤虧數額編制如下分錄：
借：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢 1 000
貸：庫存商品――甲產品 1 000
審批后，批準損失列入管理費用處理，編制如下會計分錄：
借：管理費用 1 000
貸：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢 1 000
【例7―6】某企業發生非正常損失乙材料200 000元。經檢查確定是非正常損失，批準對損失部分列作營業外支出。
批準之前，根據“賬存實存對比表”編制如下會計分錄：
借：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢 200 000
貸：原材料――乙材料 200 000
批準計入營業外支出，應編制如下會計分錄：
借：營業外支出 200 000
貸：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢 200 000
【補充例題】11
單選：發生盤虧和毀損的存貨，若屬于正常損失的，經批準應將扣除賠償后的
凈損失轉作( )。
A.營業外支出 B.其他業務成本
C管理費用 D資產減值損失
【答案】 C