三、固定資產后續支出

　　(一)費用化的后續支出(修理費)――發生時直接計入當期損益。

　　借：管理費用 (生產車間和行政管理部門發生的固定資產修理費用)

　　銷售費用 (專設銷售機構固定資產相關的修理費用)

　　其他業務成本(出租的固定資產相關的修理費用)

　　貸：銀行存款等

　　(二)資本化的后續支出

　　企業發生的固定資產的更新改造(如對廠房進行改建、擴建;對設備更新改造;對生產線改良)等后續支出，計入固定資產的賬面價值。

　　(1)轉銷固定資產的賬面原值、已提累計折舊

　　借：在建工程

　　累計折舊

　　貸：固定資產

　　(2)發生后續支出

　　借：在建工程

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額) ――為生產經營用的固定資產設置

　　貸：銀行存款或原材料等

　　(3)達到預定使用狀態交付使用

　　借：固定資產

　　貸：在建工程

　　【教材例4-6】某企業改建機器設備1臺，改建前的原值為100 000元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為5 000元，已使用8年，采用年限平均法計提折舊;該項機器設備采用出

　　包方式進行改建，用銀行存款支付改建工程款30 000元，增值稅5 100元;工程完工后，延長使用年限2年，預計凈殘值提高到6 000元。根據以上資料，編制會計分錄如下：

　　『正確答案』

　　(1)將改建前的固定資產原值及累計折舊注銷，將其凈值轉作在建工程。

　　原值：100 000(元)

　　累計折舊：(100 000-5 000)×8/10=76 000(元)

　　凈值：100 000-76 000=24 000(元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 24 000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　 76 000

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　(2)用銀行存款支付改建工程款30 000元，增值稅5 100元。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 30 000

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)　　　　　5 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　35 100

　　(3)改建工程完工，全部工程成本54 000元(即24 000+30 000)轉為固定資產。

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　 54 000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　54 000

　　(4)改建后第9年至第12年的各年折舊額計算。

　　改建后的年折舊額：(54 000-6 000)÷4=12 000(元)

　　(三) 固定資產裝修

　　設置在建工程-固定資產裝修，在兩次裝修期與尚可使用壽命短者提折舊，下次裝修前仍有余額，計入營業外支出。

　　【教材例4-7】某企業購入一棟房屋，支付價款10000000元。購入后對房屋進行裝修，支付裝修費3 000 000元，裝修完成后該房屋交付使用。

　　『正確答案』

　　(1)購入固定資產。

　　借：在建工程――房屋　　　　　　　　　　　 10 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000 000

　　(2)支付裝修費。

　　借：在建工程――固定資產裝修　　　　　　　　3 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000 000

　　(3)房屋交付使用。

　　借：固定資產――房屋　　　　　　　　　　　 10 000 000

　　――固定資產裝修　　　　　　　　3 000 000

　　貸：在建工程――房屋　　　　　　　　　　　　　　 10 000 000

　　――固定資產裝修　　　　　　　　　　　3 000 000

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