二、折舊

　　(一)折舊范圍

　　1.折舊的空間范圍：

　　除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：

　　第一，已提足折舊仍繼續使用的固定資產;

　　第二，按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。

　　第三，處于更新改造過程停止使用的固定資產，應將其賬面價值轉入在建工程，不再計提折舊。

　　【注意】融資租賃方式租入的固定資產和經營租賃方式租出的固定資產，應當計提折舊;

　　融資租賃方式租出的固定資產和以經營租賃方式租入的固定資產，不提折舊。

　　2.折舊的時間范圍：

　　(1)一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。――當月增加當月不提，當月減少當月照提。

　　(2)固定資產提足折舊后，不論能否繼續使用，均不再提取折舊;

　　(3)提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。

　　3.確定折舊范圍時應注意的幾點問題：

　　(1)已達到預定可使用狀態尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊;待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

　　(2)處于更新改造過程停止使用的固定資產，應將其賬面價值轉入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態轉為固定資產后，再按照重新確定的折舊方法和該項固定資產尚可使用壽命計提折舊。

　　(3)因進行大修理而停用的固定資產，應當照提折舊。

　　(4)未使用的固定資產照提折舊。

　　【例題-單】(2010初)下列各項固定資產中，不需要計提折舊的是(　)

　　A.因大修而停止使用的固定資產　　B.未使用的固定資產

　　C.本期發生減值的固定資產　　D.已提足折舊仍繼續使用的固定資產

　　『正確答案』D

　　【例題-多】(2008)下列固定資產中，應計提折舊的有(　)。

　　A.未使用的房屋及建筑物　　B.未使用的機器設備

　　C.提前報廢的固定資產　　D.大修理停用的設備

　　E.已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算手續的固定資產

　　『正確答案』ABDE

　　【例題-多】下列設備中，不應計提固定資產折舊的是(　)。

　　A.大修理停用的大型設備

　　B.已提足折舊仍在使用的大型設備

　　C.以融資租賃方式租入的大型設備

　　D.以經營租賃方式租出的大型設備

　　E. 更新改造停止使用

　　『正確答案』BE

　　(二)折舊的計算方法

　　折舊計算方法可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法等。其中，雙倍余額遞減法和年數總和法屬于加速折舊方法。

　　1.年限平均法(直線法)――每期折舊額都是等額的

　　2.工作量法

　　每單位工作量折舊額=固定資產原值×(1-凈殘值率)/預計總工作量

　　某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×每單位工作量折舊額

　　3.雙倍余額遞減法

　　雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產殘值的情況下，根據每期期初固定資產賬面凈值(固定資產賬面余額減累計折舊)和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。

　　【補充】賬面原值=固定資產原價

　　賬面凈值=固定資產原價-折舊

　　賬面價值=固定資產原價-折舊-減值準備

　　【例題】某企業進口設備一臺，價值為80000元，預計使用年限為5年，預計殘值收入3000元。該設備用雙倍余額遞減法計算折舊額。

　　『正確答案』折舊率=2/5×100%=40%

　　第1年折舊額=80000×40%=32000元

　　第2年折舊額=(80000-32000)×40%=19200元

　　第3年折舊額=(80000-32000-19200)×40%=11520元

　　第4年年初固定資產的賬面凈值=(80000-32000-19200-11520)=17280元

　　第4、5年應改為直線法計提折舊

　　第4年、5年折舊額=(17280-3000)÷2=7140元

　　4.年數總和法

　　【例題1?計算題】某企業進口設備一臺，價值為80000元，預計使用年限為5年，預計殘值收入3000元。該設備用年數總和法計算折舊額。

　　『正確答案』

　　固定資產預計使用年限各年數字之和=1+2+3+4+5=5×(5+1)÷2=15

　　第1年折舊率=5/15

　　第1年折舊額=(80000-3000)×5/15=25666.67

　　第2年折舊率=4/15

　　第2年的折舊額=(80000-3000)×4/15=20533.33

　　依此類推。

　　【注意】一年不是自然年的一年。如果是跨年的折舊，比如取得的時間是2008年8月31日，第一年是08年9月-09年8月，第二年指09年9月-10年8月，所以如果問09年的折舊額就需要第一年折舊的8個月和第二年折舊的4個月。

　　【補充】當月固定資產應計提折舊額=上月固定資產應計提的折舊額+上月增加固定資產應計提折舊額-上月減少固定資產應計提折舊額

　　【例題2?單選題】2月初企業固定資產賬面原值為900 000元，2月份報廢設備220 000元，一條新建的生產線投入使用，入賬原值為350 000元，企業采用年限平均法計提折舊，

　　3月初計算應提折舊的固定資產原值是(　)。

　　A.900000元　　B.680000元　　C.1250000元　　D.1030000元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』3月應計提折舊額的固定資產原值==900 000+350 000-220 000=1030000元

　　【例題3?單選題】(2010)4月20日，甲企業以105 300元(其中包含增值稅15 300元)購入一臺生產設備并投入使用，預計凈殘值為4 500元，預計使用年限為5年。甲企業采用雙倍余額遞減法計提折舊。甲企業5月對上月投入使用的固定資產應計提的折舊金額為(　)。

　　A.2 850元　　B.3 000元　　C.3 360元　　D.3 510元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』90 000 × 2/5 ×1/12 =3 000

　　(三)固定資產折舊的賬務處理

　　借：制造費用 (基本生產車間)

　　管理費用 (管理部門)

　　銷售費用 (銷售部門)

　　在建工程 (自行建造固定資產過程中的折舊)

　　其他業務成本 (經營租出固定資產計提的折舊)

　　貸：累計折舊

【合格標準】【成績查詢】【考后交流】

 2013年審計師考試招生簡章 2013年審計師考試報名時間預估