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2013年北京會計證《會計基礎》精講:應付職工薪酬

更新時間:2012-12-05 09:22:53 來源:|0 瀏覽0收藏0
摘要 環球網校2013年北京會計證《會計基礎》精講第十五章第二節:應付職工薪酬的會計處理

  第二節 應付職工薪酬的會計處理

  “應付職工薪酬”賬戶核算應付職工薪酬的提取、結算、使用等情況。

  貸方登記本月實際發生的應付職工薪酬總額,即應付職工薪酬的分配數。

  借方登記本月實際支付的應付職工薪酬。

  期末貸方余額反映企業尚未支付的應付職工薪酬。

  該科目應該按照“工資”“職工福利”“社會保險費”“住房公積金”“工會經費”“職工教育經費”“非貨幣性福利”等職工薪酬項目設置明細科目。

  一.貨幣性職工薪酬

  1.確認應付職工薪酬

  企業應當根據職工提供服務的受益對象對發生的職工薪酬進行分配,確認應付職工薪酬。

  借:生產成本 (生產工人的職工薪酬)

  制造費用 (車間管理人員的職工薪酬)

  管理費用 (管理部門人員、離退休人員、福利人員的職工薪酬)

  銷售費用 (銷售人員的職工薪酬)

  在建工程 (在建工程負擔的職工薪酬)

  研發支出 (研發無形資產支出負擔的職工薪酬)

  貸:應付職工薪酬

  【例題2:教材例15-1】某公司本月應付職工薪酬總額為205000元,其中,車間生產工人工資150000元,車間管理人員工資20000元,廠部行政管理人員工資15000元,從事專項工程人員工資10000元,福利人員工資5000元,生產工人其他福利5000元。則會計分錄是:

  借:生產成本 155000

  制造費用 20000

  管理費用 20000

  在建工程 10000

  貸:應付職工薪酬 205000

  2.發放職工薪酬:

  ①支付職工薪酬并扣還各種款項(代墊的家屬醫藥費、個人所得稅等)

  借:應付職工薪酬-----工資

  貸:銀行存款(庫存現金)

  借:應付職工薪酬-----工資

  貸:其他應收款 (核算代扣、代墊的房租、醫藥費、水電費等)

  借:應付職工薪酬-----工資

  貸:應交稅費-應交個人所得稅

  ②企業職工職工福利費及工會經費、職工教育經費、社會保險等

  借:應付職工薪酬----職工福利

  ----工會經費

  ----職工教育經費

  ----社會保險費

  貸:銀行存款

  【例題3:教材例15-2】接【教材例15-1】該公司當月扣回為職工代墊的醫藥費3000元,實發工資202000元,提取現金發放工資。該公司的有關會計處理是:

  1. 向銀行提取現金:

  借:庫存現金 202000

  貸:銀行存款 202000

  2.發放工資、支付現金

  借:應付職工薪酬-工資202000

  貸:庫存現金 202000

  3.代扣款項

  借:應付職工薪酬-工資 3000

  貸:其他應收款-代墊醫藥費 3000

  【例題4】企業從銀行提取現金85 000元,用以發放職工工資。當日以現金實際發放職工工資85 000元。編制提取現金、發放工資的會計分錄。(4分)

  借:庫存現金 85 000

  貸:銀行存款 85 000

  借:應付職工薪酬---工資 85 000

  貸:庫存現金 85 000

  二.非貨幣性職工薪酬

  1、企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工,根據受益對象,按照產品的公允價值(價稅合計):

  (1)確認應付職工薪酬

  借:管理費用(生產成本、制造費用等科目)

  貸:應付職工薪酬---非貨幣性福利

  (2)發放職工薪酬,確認收入

  借:應付職工薪酬---非貨幣性福利

  貸:主營業務收入

  應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

  (3) 結轉產品的成本

  借:主營業務成本

  貸:庫存商品

  【例題5:教材例15-3】甲公司是一家彩電生產企業,有職工200名,2010年2月,公司以其生產的每臺成本為1000元的電視機作為福利發放給公司每名職工。該型號電視機的售價為1400元,適用的增值稅稅率為17%。假定公司職工中l70名為直接參加生產的人員,30名為總部管理人員。

  甲公司的賬務處理如下:

  (1)確認應付職工薪酬

  一臺電視機的價稅合計=1400×(1+17%)

  計入生產成本的金額為:170×1400×(1+17%)=278460(元)

  計入管理費用的金額為:30×1400×(1+17%)=49140(元)

  借:生產成本       278460

  管理費用       49140

  貸:應付職工薪酬---非貨幣性福利    327600

  (2)實際發放非貨幣性福利,確認收入并結轉成本。

  借:應付職工薪酬---非貨幣性福利    327600

  貸:主營業務收入            280000

  應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 47600

  借:主營業務成本            200000

  貸:庫存商品              200000

  2、將企業擁有的房屋等資產無償提供給職工使用,應當根據受益對象,將住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益,同時確認應付職工薪酬,分錄為:

  借:制造費用

  管理費用

  生產成本

  貸:應付職工薪酬-非貨幣性福利

  同時:

  借:應付職工薪酬-非貨幣性福利

  貸:累計折舊

  3、租賃住房等資產供職工無償使用,應當根據受益對象,將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益,并確認應付職工薪酬,分錄為

  借:管理費用/生產成本/制造費用

  貸:應付職工薪酬-非貨幣性福利

  支付租金時:

  借:應付職工薪酬-非貨幣性福利

  貸:銀行存款/庫存現金

  ④難以認定受益對象的非貨幣性福利,直接計入當期損益。

  【例題6】乙公司決定為每位部門經理提供轎車免費使用,同時為每位副總裁租賃一套住房免費使用。乙公司部門經理共有20名,副總裁共有5名。假定每輛轎車月折舊額為1000元,每套住房租金為8000元。乙公司的賬務處理如下:

  (1)計提轎車折舊

  借:管理費用         20000

  貸:應付職工薪酬---非貨幣性福利     20000

  借:應付職工薪酬---非貨幣性福利      20000

  貸:累計折舊         20000

  (2)確認住房租金費用

  借:管理費用         40000

  貸:應付職工薪酬---非貨幣性福利      40000

  借:應付職工薪酬---非貨幣性福利      40000

  貸:銀行存款         40000

  【例題7】企業以自產的計算機作為福利發放給職工,每臺成本為1500元,每臺售價為2000元,增值稅稅率為17%,職工中生產工人80名,公司管理人員10名,應借記“生產成本”賬戶的金額是( )。

  A.140 400 B.187 200

  C.210 600 D.157 950

  答案:B

  解析:發放給生產工人的商品應以價稅合計數計入“生產成本”

  80*(2000+2000*17%)=187200元

  【本章考點總結

  1、 職工薪酬的主要內容

  2、 貨幣性職工薪酬的確認及發放

  3、 非貨幣性職工薪酬的確認及發放

  (1) 以自產產品作為非貨幣性福利發放給職工

  (2) 將企業擁有的住房等自產無償提供給職工使用

  (3) 租賃住房等自產供職工無償使用

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