2013年北京會計證《會計基礎》精講：應付職工薪酬
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第二節 應付職工薪酬的會計處理
“應付職工薪酬”賬戶核算應付職工薪酬的提取、結算、使用等情況。
貸方登記本月實際發生的應付職工薪酬總額，即應付職工薪酬的分配數。
借方登記本月實際支付的應付職工薪酬。
期末貸方余額反映企業尚未支付的應付職工薪酬。
該科目應該按照“工資”“職工福利”“社會保險費”“住房公積金”“工會經費”“職工教育經費”“非貨幣性福利”等職工薪酬項目設置明細科目。
一.貨幣性職工薪酬
1.確認應付職工薪酬
企業應當根據職工提供服務的受益對象對發生的職工薪酬進行分配，確認應付職工薪酬。
借：生產成本 (生產工人的職工薪酬)
制造費用 (車間管理人員的職工薪酬)
管理費用 (管理部門人員、離退休人員、福利人員的職工薪酬)
銷售費用 (銷售人員的職工薪酬)
在建工程 (在建工程負擔的職工薪酬)
研發支出 (研發無形資產支出負擔的職工薪酬)
貸：應付職工薪酬
【例題2：教材例15-1】某公司本月應付職工薪酬總額為205000元，其中，車間生產工人工資150000元，車間管理人員工資20000元，廠部行政管理人員工資15000元，從事專項工程人員工資10000元，福利人員工資5000元，生產工人其他福利5000元。則會計分錄是：
借：生產成本 155000
制造費用 20000
管理費用 20000
在建工程 10000
貸：應付職工薪酬 205000
2.發放職工薪酬：
①支付職工薪酬并扣還各種款項(代墊的家屬醫藥費、個人所得稅等)
借：應付職工薪酬-----工資
貸：銀行存款(庫存現金)
借：應付職工薪酬-----工資
貸：其他應收款 (核算代扣、代墊的房租、醫藥費、水電費等)
借：應付職工薪酬-----工資
貸：應交稅費-應交個人所得稅
②企業職工職工福利費及工會經費、職工教育經費、社會保險等
借：應付職工薪酬----職工福利
----工會經費
----職工教育經費
----社會保險費
貸：銀行存款
【例題3：教材例15-2】接【教材例15-1】該公司當月扣回為職工代墊的醫藥費3000元，實發工資202000元，提取現金發放工資。該公司的有關會計處理是：
1. 向銀行提取現金：
借：庫存現金 202000
貸：銀行存款 202000
2.發放工資、支付現金
借：應付職工薪酬-工資202000
貸：庫存現金 202000
3.代扣款項
借：應付職工薪酬-工資 3000
貸：其他應收款-代墊醫藥費 3000
【例題4】企業從銀行提取現金85 000元，用以發放職工工資。當日以現金實際發放職工工資85 000元。編制提取現金、發放工資的會計分錄。(4分)
借：庫存現金 85 000
貸：銀行存款 85 000
借：應付職工薪酬---工資 85 000
貸：庫存現金 85 000
二.非貨幣性職工薪酬
1、企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工，根據受益對象，按照產品的公允價值(價稅合計)：
(1)確認應付職工薪酬
借：管理費用(生產成本、制造費用等科目)
貸：應付職工薪酬---非貨幣性福利
(2)發放職工薪酬，確認收入
借：應付職工薪酬---非貨幣性福利
貸：主營業務收入
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)
(3) 結轉產品的成本
借：主營業務成本
貸：庫存商品
【例題5：教材例15-3】甲公司是一家彩電生產企業，有職工200名，2010年2月，公司以其生產的每臺成本為1000元的電視機作為福利發放給公司每名職工。該型號電視機的售價為1400元，適用的增值稅稅率為17%。假定公司職工中l70名為直接參加生產的人員，30名為總部管理人員。
甲公司的賬務處理如下：
(1)確認應付職工薪酬
一臺電視機的價稅合計=1400×(1+17%)
計入生產成本的金額為：170×1400×(1+17%)=278460(元)
計入管理費用的金額為：30×1400×(1+17%)=49140(元)
借：生產成本 278460
管理費用 49140
貸：應付職工薪酬---非貨幣性福利 327600
(2)實際發放非貨幣性福利，確認收入并結轉成本。
借：應付職工薪酬---非貨幣性福利 327600
貸：主營業務收入 280000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 47600
借：主營業務成本 200000
貸：庫存商品 200000
2、將企業擁有的房屋等資產無償提供給職工使用，應當根據受益對象，將住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，分錄為：
借：制造費用
管理費用
生產成本
貸：應付職工薪酬-非貨幣性福利
同時：
借：應付職工薪酬-非貨幣性福利
貸：累計折舊
3、租賃住房等資產供職工無償使用，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬，分錄為
借：管理費用/生產成本/制造費用
貸：應付職工薪酬-非貨幣性福利
支付租金時：
借：應付職工薪酬-非貨幣性福利
貸：銀行存款/庫存現金
④難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益。
【例題6】乙公司決定為每位部門經理提供轎車免費使用，同時為每位副總裁租賃一套住房免費使用。乙公司部門經理共有20名，副總裁共有5名。假定每輛轎車月折舊額為1000元，每套住房租金為8000元。乙公司的賬務處理如下：
(1)計提轎車折舊
借：管理費用 20000
貸：應付職工薪酬---非貨幣性福利 20000
借：應付職工薪酬---非貨幣性福利 20000
貸：累計折舊 20000
(2)確認住房租金費用
借：管理費用 40000
貸：應付職工薪酬---非貨幣性福利 40000
借：應付職工薪酬---非貨幣性福利 40000
貸：銀行存款 40000
【例題7】企業以自產的計算機作為福利發放給職工，每臺成本為1500元，每臺售價為2000元，增值稅稅率為17%，職工中生產工人80名，公司管理人員10名，應借記“生產成本”賬戶的金額是( )。
A.140 400 B.187 200
C.210 600 D.157 950
答案：B
解析：發放給生產工人的商品應以價稅合計數計入“生產成本”
80*(2000+2000*17%)=187200元
【本章考點總結】
1、 職工薪酬的主要內容
2、 貨幣性職工薪酬的確認及發放
3、 非貨幣性職工薪酬的確認及發放
(1) 以自產產品作為非貨幣性福利發放給職工
(2) 將企業擁有的住房等自產無償提供給職工使用
(3) 租賃住房等自產供職工無償使用
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