2012年《會計基礎(chǔ)》輔導：財務成果的計算(二)
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二、所得稅$lesson$
所得稅是根據(jù)企業(yè)應納稅所得額的一定比例上交的一種稅金。
(一)應交納所得稅的計算
應交所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項應交納給稅務部門的所得稅金額，即當期應交所得稅。
應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
應交所得稅額=應納稅所得額*所得稅稅率
納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當期費用但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額(如超過稅法規(guī)定標準的業(yè)務招待費、公益性捐贈支出、廣告費和業(yè)務宣傳費等)，以及企業(yè)已計入當期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額(如稅收滯納金、行政性罰款等)。
納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如前五年內(nèi)的未彌補虧損和國債利息收入等。
例：甲公司09年全年利潤總額為10200000元，其中包括本年收到的國債利息收入200 000元，所得稅率為25%.假定公司全年無其他納稅調(diào)整因素。
按照稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購買國債的利息收入免交所得稅，即在計算應納稅所得額時可將其扣除。甲公司當期所得稅的計算如下：
應納稅所得額=10200 000-200 000=10 000 000
當期應交所得稅額=10 000 000*25%=2 500 000元
(二)所得稅的賬務處理
企業(yè)應設(shè)置“所得稅費用”科目核算確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。企業(yè)應設(shè)置“應交稅費―應交所得稅”科目核算企業(yè)實際應該交納的所得稅。
資產(chǎn)負債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的當期應交所得稅，借記“所得稅費用”，貸記“應交稅費―應交所得稅”科目。