2012年《會計基礎》輔導：債務的發生(八)

更新時間：2011-12-21 11:11:23 來源：|0

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　　五、借款$lesson$

　　借款主要包括短期借款和長期借款。短期借款是企業用來維持正常的生產經營所需的資金或向銀行或其他金融機構等外單位借入的、還款期限在一年或超過一年的一個經營周期內的各種借款。長期借款指企業從銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上(不含一年)的借款。我國股份制企業的長期借款主要是向金融機構借人的各項長期性借款，如從各專業銀行、商業銀行取得的貸款;除此之外，還包括向財務公司、投資公司等金融企業借人的款項。

　　(一)短期借款的賬務處理

　　"短期借款"賬戶屬于負債類賬戶，核算企業短期借款的本金。該賬戶貸方反映企業借入的短期借款的本金，借方反映企業歸還的短期借款的本金，余額在貸方，反映企業尚未歸還的短期借款的本金。

　　1.短期借款借入和歸還的賬務處理

　　取得借款后，企業應按實際借入的本金額，一方面應反映短期借款的增加，另一方面應反映銀行存款的增加。會計分錄如下：借記“銀行存款” (本金) 貸記“短期借款” (本金);歸還短期借款時應借記短期借款，貸記銀行存款科目。

　　2.計提短期借款利息以及支付利息的賬務處理

　　短期借款利息屬于籌資費用，應計入“財務費用”科目，企業應當自資產負債表日按照計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“應計利息”科目。實際支付利息時，如果支付的是已經計提的利息，借記“應付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。如果支付的是尚未計提的利息，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　例：A股份有限公司于09年1月日借入一筆短期借款，共計120000元，期限9個月，年利率4%，該借款的本金到期后一次歸還，利息分月預提，按季支付。會計分錄如下：

　　(1)，借入時：

　　借：銀行存款 120000

　　貸：短期借款 120000

　　(2)，月末，計提1月份應付利息：

　　借：財務費用 400

　　貸：應付利息 400

　　本月應計提利息金額=120000*4%/12=400

　　2月末計提2月份利息與1月份相同。

　　(3)3月末支付第一季度銀行借款利息：

　　借：財務費用 400

　　應付利息 800

　　貸：銀行存款 1200

　　第二三季度的會計處理同上。

　　(4)10月1日到期歸還本金

　　借：短期借款 120000

　　貸：銀行存款 120000

　　(二)長期借款的賬務處理

　　“長期借款”科目貸方登記長期借款增加額，借方登記長期借款減少額。借入長期借款時本金與實際收到金額的差額，計入“長期借款-利息調整”科目，期末余額在貸方表示企業期末尚未歸還的長期借款。

　　按照付息方式與本金的償還方式，可將長期借款分為分期付息到期還本長期借款和到期一次性還本付息長期借款。

　　1.長期借款借入和歸還的賬務處理

　　企業借入長期借款，應按實際收到金額，借記“銀行存款”貸記“長期借款-本金”科目，如存在差額，還應計入“長期借款-利息調整”科目。

　　企業歸還長期借款的本金時，按應歸還的金額，借記“長期借款-本金”科目，貸記“銀行存款”科目，若存在“長期借款-利息調整”也要同時結轉。

　　2.計提長期借款利息以及支付利息的賬務處理

　　長期借款發生的利息費用應當在資產負債表日按照實際利率法計算確定。

　　長期借款利息應當按照權責發生制要求，按期計提并計入構建固定資產的成本或確認為發生當期的費用。同時確認“應付利息”或者“長期借款-應計利息” 科目，其中如果是分期付息到期還本的長期借款，使用“應付利息”科目，如果是到期一次還本付息的長期借款，使用“長期借款-應計利息”科目。

　　(1)如果長期借款用于構建固定資產的，在固定資產尚未達到預定可使用狀態前，所發生的應當資本化的利息支出，記入“在建工程”科目，固定資產達到預定可使用狀態后發生的利息支出，則應該費用化計入當期損益。

　　(2)如果長期借款費用化的利息支出發生在籌建期間，則記入“管理費用”科目;屬于生產經營期間的，計入“財務費用”科目。

　　例：A企業為增值稅一般納稅人，于09年11月30日借入資金4 000 000元，期限3年，年利率8.4%到期一次還本付息，不計復利。所借款項已存入銀行。A企業用借款于當日購買不需安裝設備一臺，價款3 000 000元，增值稅額510 000，增值稅可以抵扣，為另支付運雜費及保險費用100000，設備已與當日投入使用。會計分錄如下：

　　(1) 取得借款時：

　　借：銀行存款 4000 000

　　貸：長期借款―本金 4000 000

　　(2) 支付設備和運雜費、保險費：

　　借：固定資產 3100000

　　應交稅費―應交增值稅(進項稅額)510000

　　貸：銀行存款 3610000

　　A企業于09年12月31日計提長期借款利息。該企業應編制會計分錄如下：

　　借：財務費用 28000

　　貸：長期借款―應計利息 28000

　　利息=4000000*8.4%/12=28000元

　　2010年1月至2012年10月末預提利息分錄均同上。