2012年《會計基礎》輔導：財產物資的收發(四)
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二、庫存商品$lesson$
庫存商品是指企業已完成全部生產過程并已驗收入庫，合乎標準規格和技術條件，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。企業應當設置“庫存商品”科目，借方登記驗收入庫的庫存商品成本，貸方登記發出的庫存商品成本，期末余額在借方，反映各種庫存商品的實際成本或計劃成本。
(一)產成品入庫的賬務處理
例：甲公司商品入庫匯總表記載，該公司12月份驗收入庫A產品10000臺，實際單位成本500元，計5000000元，B產品2000臺，實際單位成本1000元，計2000000元。會計分錄如下：
借：庫存商品―A產品 5000 000
―B產品 2000 000
貸：生產成本―A產品 5000 000
―B產品 2000 000
(二)銷售商品結轉銷售成本的賬務處理
1.生產型企業。
企業銷售商品、確認收入時，應結轉其銷售成本，借記“主營業務成本”等科目，貸記“庫存商品”科目。
例：甲公司月末匯總的發出商品中，當月已實現銷售的A產品有500臺，B產品有1000臺。該月A產品實際單位成本4000元，B產品實際單位成本1000元。在結轉其銷售成本時，應編制分錄如下：
借：主營業務成本 3000 000
貸： 庫存商品―A產品 2000 000
―B產品 1000 000
2.商品流通企業
商品流通企業庫存商品，通常采用毛利率法和售價金額和算法進行核算，按確定后的核算方法核算，按確定后的核算方法計算的銷售成本金額，借記“主營業務成本”科目，貸記“庫存商品”科目。
(1)毛利率法
毛利率法是根據本期銷售凈額乘上期實際毛利率匡算本期銷售毛利，并據以計算發出存貨和期末存貨成本的方法。
銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓
毛利率=銷售毛利/銷售凈額*100%
銷售毛利=銷售凈額*毛利率
銷售成本=銷售凈額-銷售毛利=銷售凈額*(1-毛利率)
期末結存存貨成本=期初結存存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本
例：某批發公司2010年4月初A類商品庫存60000元，本月購進50000元，本月銷售收入121000元，發生的銷售退回和銷售折讓為11000，上月該類商品的毛利率為20%，本月已銷售商品和庫存商品的成本計算如下：
本月銷售凈額=121000-11000=110000
銷售毛利=110000*20%=22000
本月銷售成本=11000-22000=88000
庫存商品成本=60000+50000-88000=22000
結轉銷售商品成本會計分錄如下：
借： 主營業務成本 88000
貸：庫存商品 88000
(2)售價金額核算法
平時商品的購入、加工、收回、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”科目核算。期末計算進銷差價率和本期已銷商品應分攤的進銷差價，將已銷商品的銷售成本調整為實際成本，借記“商品進銷差價”科目，貸記“主營業務成本”科目。
商品進銷差價率=(期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價)/(期初庫存商品售價+本期購入商品售價)*100%
本期銷售商品應分攤的商品進銷差價=本期商品銷售收入*商品進銷差價率
本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入-本期已銷商品應分攤的商品進銷差價
期末結存商品的成本=期初庫存商品的進價成本+本期購進商品的進價成本-本期銷售商品的成本
例：某商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算。本月初庫存商品進價成本總額30萬，售價總額45萬;本月購進商品進價成本總額40萬，售價總額55萬;本月銷售商品售價總額80萬。有關計算如下：
商品進銷差價率=((45-30)+(55-40))/(45+55)*100%=30%
本期銷售商品應分攤的商品進銷差價=80*30%=24萬
本期銷售商品的成本=80-24=56萬
期末結存商品的成本=30+40-56=14萬
結轉銷售商品成本會計分錄如下：
借：主營業務成本 80
貸：庫存商品 80
借：商品進銷差價 24
貸：主營業務成本 24
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