2010《中級財稅》講義：所得稅制度(5)
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⑧不得重復扣除原則
【例題9：課后題第19題--多選】以下屬于企業所得稅稅前扣除基本原則的有( )
A相關性原則 B不征稅收入形成支出不得扣除原則
C重要性原則 D謹慎性原則
E合理性原則
答案：ABE
(2)準予稅前扣除的項目
①成本：企業生產經營活動中發生的銷售成本、銷貨成本、業務支出以及其他耗費
②費用：銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外
③稅金：可扣除的稅金，是指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業繳納的各種稅金和附加。(補：可以扣除的有企業按照規定交納的消費稅、營業稅、城市維護建設稅、關稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加等產品銷售稅金及附加，以及發生的房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、車輛購置稅)。
④損失：生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧和存貨的盤虧、毀損、報廢損失、轉讓財產損失、呆賬損失、壞賬損失、自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
⑤其他支出
【例題10-多選】準予在所得稅前扣除的稅金包括( )。
A.允許抵扣的增值稅 B.營業稅
C.消費稅 D.企業所得稅
E.教育費附加
【答案】BCE
【解析】企業所得稅和允許抵扣的增值稅不得在所得稅前扣除
(3)限制稅前扣除的項目
①.補充保險
企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。
②利息
a:非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。補：非金融企業向金融企業借款的利息支出，可據實扣除。
b:企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并按稅法規定扣除。
【例題11-單選】某公司2008年度“財務費用”賬戶中利息，含有以年利率8%向銀行借入的9個月期的生產用300萬元貸款的借款利息;也包括10.5萬元的向本企業職工借入與銀行借款同期的生產用100萬元資金的借款利息。該公司2008年度可在計算應納稅所得額時扣除的利息費用是( )
A 18萬元 B 28.5萬元 C 6萬元 D 24萬元
【答案】D
【解析】可在計算應納稅所得額時扣除的銀行利息費用=300×8%÷12×9=18萬元;
向本企業職工借入款項可扣除的利息費用限額=100×8%÷12×9=6萬元，該企業支付職工的利息超過同類同期銀行貸款利率，只可按照限額扣除。
該公司2008年度可在計算應納稅所得額時扣除的利息費用是18+6=24萬元
③.職工福利費
企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。
④.工會經費
企業撥繳的職工工會經費支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。
環球網校2010年經濟師考試網絡輔導熱招中 轉自環 球 網 校edu24ol.com
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