第三章　涉稅服務和涉稅鑒證

　　一、多項選擇題

　　1.未經涉稅服務業務委托人同意，稅務師事務所不得向任何第三方提供工作底稿，但下列情況除外( )：

　　A.稅務機關因稅務檢查需要進行查閱的

　　B.注冊稅務師行業主管部門因檢查執業質量需要進行查閱的

　　C.公安機關根據有關法律、行政法規需要進行查閱的

　　D.人民檢察院根據有關法律、行政法規需要進行查閱的

　　E.人民法院根據有關法律、行政法規需要進行查閱的

　　【答案】ABCDE

　　【解析】未經涉稅服務業務委托人同意，稅務師事務所不得向任何第三方提供工作底稿，但下列情況除外：(1)稅務機關因稅務檢查需要進行查閱的;(2)注冊稅務師行業主管部門因檢查執業質量需要進行查閱的;(3)公安機關、人民檢察院、人民法院根據有關法律、行政法規需要進行查閱的。

　　二、簡答題

　　簡要闡述涉稅鑒證業務報告類型及其條件。

　　【答案】

　　涉稅鑒證業務報告是注冊稅務師根據規定出具的含有鑒證結論或鑒證意見的書面報告。

　　1.提出鑒證結論的涉稅鑒證業務報告：

　　在合理保證的鑒證業務中，注冊稅務師應當以積極方式提出結論，出具和含有鑒證結論的書面報告，包括無保留意見的鑒證報告和保留意見的鑒證報告。(1)涉稅鑒證業務事項符合下列所有條件，注冊稅務師應當出具無保留意見的鑒證業務報告：①鑒證事項完全符合法定性標準，涉及的會計資料及納稅資料遵從了國家法律、法規及稅收有關規定;②注冊稅務師已經按照規定制定的有關業務準則的規定，實施了必要的審核程序，審核過程未受到限制;

　　③注冊稅務師獲取了鑒證對象信息所需充分、適當的證據，完全可以確認涉稅鑒證事項的具體金額。(2)應當出具保留意見的鑒證業務報告的情形：①涉稅鑒證的部分事項因稅法規定或執行時間不夠明確;②經過咨詢或詢證對鑒證事項所涉及的具體稅收政策在理解上與稅收執法人員存在分歧，需要提請稅務機關裁定;③部分涉稅事項因審核范圍受到限制，不能獲取充分、適當的證據，雖然影響較大，但不至于出具無法表明意見的鑒證報告。

　　2.提出鑒證意見的涉稅鑒證業務報告：

　　在有限保證的鑒證業務中，注冊稅務師應當以消極方式發表意見，出具含有鑒證意見的書面報告，包括無法表明意見的鑒證報告和否定意見的鑒證業務報告。(1)無法表明意見的鑒證業務報告，是指審核范圍受到限制，對涉稅鑒證事項可能產生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當的證據，以至于無法對涉稅事項發表審核意見。(2)否定意見的鑒證業務報告，是指發現涉稅事項總體上沒有遵從法定性標準，存在違反稅收法律法規或有關規定的情形，經與被審核方有關部門和人員溝通或磋商，在所有重大方面未能達成一致，不能真實、合法地反映鑒證結果的。

關 注：

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