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　　第八章　代理納稅審查方法

　　本章重點

　　1.了解順查法和逆查法，詳查法和抽查法，核對法和查詢法，比較分析法和控制計算法。注意比較分析法和控制計算法的區別

　　2.熟悉賬務調整的基本方法――紅字沖銷法、補充登記法、綜合賬務調整法

　　3.掌握錯賬的類型及調整范圍(重要)：當年錯賬;以前年度錯賬，尤其要注意跨年度損益調整問題;以及不能直接按審查出的錯誤額調整利潤情況的賬務調整方法

　　【單選題1】根據納稅人會計賬簿之間、生產環節之間的必然聯系，進行測算以證實賬面數據是否正確的審查方法稱為(　)。

　　A.核對法

　　B.比較分析法

　　C.查詢法

　　D.控制計算法

　　『正確答案』D

　　比較分析法:將審查期與歷史、計劃、同行業、同類型比較分析。適用于分析結果只能為進一步的審查提供線索。

　　(2013年)注冊稅務師于2012年8月份審核某企業納稅情況時發現，2011年11月該企業以60000元出售一臺使用過的固定資產，出售時會計核算為：

　　借：銀行存款 　　　　　60000

　　貸：固定資產清理　　　　 58846.15

　　應交稅費―未交增值稅　　　　1153.85

　　經進一步審核發現，該固定資產于2009年2月份購進并投入使用，購進時取得增值稅專用發票注明金額80000元、稅額13600元，進項稅額已申報抵扣。對于此項錯帳，正確的賬務調整是(　)。

　　A.借：應交稅費―未交增值稅 　　　　　　1153.85

　　固定資產清理　　　　　　　　　　 7564.10

　　貸：應交稅費―應交增值稅(銷項稅額) 　　8717.95

　　B.借：應交稅費―未交增值稅 　　　　　　1153.85

　　以前年度損益調整　　　　　　　　 7564.10

　　貸：應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)　　 8717.95

　　C.借：以前年度損益調整　　　　　　　　 7564.10

　　貸：應交稅費―未交增值稅　　　　　　　　 7564.10

　　D.借：應交稅費―未交增值稅 　　　　　　1153.85

　　以前年度損益調整 　　　　　　　　9046.15

　　貸：應交稅費―增(進項稅額轉出)　　　　　 10200

　　『正確答案』B

　　【多選題1】注冊稅務師在2014年3月對某工業企業2013年度年終結賬后的納稅情況進行審核時發現，該企業2013年8月有一筆修建廠房領用庫存材料30000元的賬務處理為：

　　借：生產成本 　　　30 000

　　貸：原材料 　　　　　　30 000

　　該在建工程尚未完工。該企業各期生產銷售均衡，各期原材料、在產品和產成品都有一定數量的余額。注冊稅務師按照“比例分攤法”計算調整額，在調賬處理時計入貸方調整科目的有(　)

　　A.原材料

　　B.生產成本

　　C.庫存商品

　　D.以前年度損益調整

　　E.應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

　　『正確答案』BCD

　　錯賬的類型及調整范圍(重點，掌握)

　　根據錯賬發生的時間不同，可將錯賬分為當期發生的錯賬和以往年度發生的錯漏賬。

　　總的原則：錯賬+調賬=正確的分錄

　　(一)對當期錯賬的調賬方法

　　1.一般情況

　　根據正常會計核算調賬，采用紅字沖銷法、補充登記法、綜合賬務調整法予以調整。

　　2.按月結轉利潤

　　(1)在本月內發現的錯賬，調整錯賬本身即可;

　　(2)在本月以后發現的錯賬，影響到利潤的賬項還需要先通過相關科目最終結轉到本年利潤科目調整。

　　【例題1】某市稽查局2013年年底對本市一企業2013年納稅情況進行檢查，以前曾了解該廠年初將閑置不用的臨街門面房四間租賃給某服裝店。稅務檢查時，重點審核了“其他業務收入”賬戶，未發現有租賃收入的記載，而后又審核了“營業外收入”賬戶，經核對也沒有結果。

　　于是，再進一步審核了往來結算賬戶，發現在“其他應付款”賬戶上掛了房租收入。該廠每月收取房租3000元，共計收入36000元，全部掛在“其他應付款――某服裝店”賬戶上。四間門面房已經繳納房產稅3600元，出租四間門面房的合同上約定租期1年，未貼印花稅票。

　　如何調賬

　　錯賬

　　借：銀行存款

　　貸：其他應付款

　　正確的賬務處理

　　借：銀行存款

　　貸：其他業務收入

　　調賬

　　(1)借：其他應付款

　　貸：其他業務收入

　　應補繳的稅款

　　應補營業稅=36000×5%=1800(元)

　　應補城建稅=1800×7%=126(元)

　　應補教育費附加=1800×3%=54(元)

　　應補房產稅=36000×12%-3600=720(元)

　　應補印花稅=36000×1‰=36(元)

　　如果是當年錯賬

　　(2)補提營業稅、城建稅、教育費附加

　　借：營業稅金及附加　　　　　1 980

　　貸：應交稅費――應交營業稅　　1 800

　　――應交城建稅　　　126

　　――應交教育費附加　 54

　　(3)補提房產稅、印花稅

　　借：管理費用　　　　　　　　　756

　　貸：應交稅費――應交房產稅　　　720

　　銀行存款　　　　　　　　　　 36

　　(二)對上一年度錯賬的調賬方法

　　1.對上一年度錯賬且對上年度稅收發生影響的

　　(1)在上一年度決算報表編制前發現的，可直接調整上年度賬項，對于影響利潤的錯賬須一并調整“本年利潤”科目核算的內容。

　　(2)在上一年度決算報表編制之后發現的

　　①對于不影響上年利潤的項目,可以直接進行調整

　　②對于影響上年利潤的項目，應通過“以前年度損益調整”進行調整――注意對所得稅的影響

　　【例題2】2014年3月查賬時發現2013年12月份將購進的甲材料用于建造單位辦公樓，企業僅以賬面金額100000元(不含稅價格)結轉至“在建工程”科目核算。目前該基建工程尚未完工(不考慮滯納金和罰款)

　　調賬：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　17000

　　貸：應交稅費―應交增值稅(進項稅額轉出)　　17000

　　【例題1(續)】某市稽查局2014年3月對本市一企業2013年納稅情況進行檢查，以前曾了解該廠年初將閑置不用的臨街門面房四間租賃給某服裝店。稅務檢查時，重點審核了“其他業務收入”賬戶，未發現有租賃收入的記載，而后，又審核了“營業外收入”賬戶，經核對也沒有結果。于是，再進一步審核了往來結算賬戶，發現在“其他應付款”賬戶上掛了房租收入。

　　該廠每月收取房租3000元，共計收入36000元,全部掛在“其他應付款――某服裝店”賬戶上。四間門面房已經繳納房產稅3600元，出租四間門面房的合同上約定租期1年，未貼印花稅票。

　　如果是以前年度錯賬

　　(1)確定收入

　　借：其他應付款　　　　　　　　　36000

　　貸：其他業務收入　　　　　　　　36000

　　(2)補提營業稅、城建稅、教育費附加

　　借：營業稅金及附加　　　　　　　 1980

　　貸：應交稅費――應交營業稅　　　 1800

　　――應交城建稅　　　　126

　　――應交教育費附加　　 54

　　(3)補提房產稅、印花稅

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　756

　　貸：應交稅費――應交房產稅　　　　720

　　銀行存款　　　　　　　　　　　 36

　　應補所得稅=33264×25%=8316(元)

　　(4)補提所得稅

　　借：以前年度損益調整　　　　　 8 316

　　貸：應交稅費――應交所得稅　　　8 316

　　(5)結轉以前年度損益調整

　　借：以前年度損益調整　　　　　24 948

　　貸：利潤分配――未分配利潤　　 24 948

　　注冊稅務師受托對某企業進行納稅審查，發現該企業某月份將基建工程領用的生產用原材料30000元計入生產成本。由于當期期末既有期末在產品，也有生產完工產品，完工產品當月對外銷售一部分，因此多計入生產成本的30000元，已隨企業的生產經營過程分別進入了生產成本、產成品、產品銷售成本之中。經核實，期末在產品成本為150000元，產成品成本為150000元，產品銷售成本為300000元。此時注冊稅務師應如何調賬?

　　第1步：計算分攤率

　　分攤率=審查出的錯誤額/(期末結存材料成本+期末在產品結存成本+期末產成品結存成本+本期銷售產品成本)

　　注意：具體應用時，應根據錯誤發生的環節，相應選擇某幾個項目進行分攤，不涉及的項目不參加分攤。

　　分攤率=30000/(150000+150000+300000)=0.05

　　第2步：計算各環節的分攤數額

　　1.在產品應分攤數額=150000×0.05=7500(元)

　　2.產成品應分攤數額=150000×0.05=7500(元)

　　3.本期產品銷售成本應分攤數額=300000×0.05=15000(元)

　　4.應轉出的增值稅進項稅額=30000×17%=5100(元)

　　第3步：調整相關賬戶

　　若審查期在當年

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　35100

　　貸：生產成本　　　　　　　　　 7500

　　庫存商品　　　 　　　　　　　　7500

　　本年利潤(在期末結賬后，當期銷售產品應分

　　攤的錯誤數額應直接調整利潤數) 15000

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)　5100

　　調賬方法總結

　　1.何時調賬：做錯賬――判斷標準：會計制度

　　2.如何調賬：錯賬+調賬=正確的分錄

　　(1)當年――哪兒錯調哪兒，錯到哪一步，調到哪一步

　　(2)跨年

　　①非損益類錯賬，哪兒錯調哪兒

　　②損益類錯賬，通過“以前年度損益調整”賬戶進行調整

　　(3)上年非損益類賬錯了，但該賬戶在本年已變為損益類賬戶，直接調整本年損益類賬戶

　　(4)錯賬既涉及上年損益類賬戶又涉及非損益類賬戶，應計算分攤率在各有關賬戶之間按比例進行調整

　　(5)賬未錯，只是沒有調增所得額處理，作補稅的賬務處理

關 注：

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