課程推薦：2014年注冊稅務師網絡輔導簡章

　　【內容導航】：

　　(一)電力產品增值稅的銷售額

　　(二)電力產品主要征稅辦法見下表

　　(三)發、供電企業納稅義務的發生時間

　　【所屬章節】：

　　本知識點屬于《稅法一》第二章增值稅第八節特定企業(或交易行為)的增值稅政策的內容。

　　【知識點】：電力產品征收增值稅的具體規定

　　1.對從事成品油銷售的加油站，無論其年應稅銷售額是否達到增值稅一般納稅人標準，一律按增值稅一般納稅人征稅。

　　2.加油站應稅銷售額包括當月成品油應稅銷售額和其他應稅貨物及勞務的銷售額，其成品油應稅銷售額的計算公式為：

　　成品油應稅銷售額=(當月全部成品油銷售數量-允許扣除的成品油數量)×油品單價

　　易考點1：加油站通過加油機加注成品油，允許在當月成品油銷售數量中扣除的情形。

　　(1)經主管稅務機關確定的加油站自用車輛自用油。

　　(2)外單位購買的，利用加油站的油庫存放的代儲油(代儲協議報稅務機關備案)。

　　(3)加油站本身倒庫油。

　　(4)加油站檢測用油(回罐油)。

　　易考點2：發售加油卡、加油憑證時按照預收款處理。

　　發售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人，在售賣加油卡、加油憑證時，按預收賬款作相關財務處理，不征收增值稅。

　　(一)電力產品增值稅的銷售額

　　電力產品增值稅的計稅銷售額由兩個部分組成：

　　1.為納稅人銷售電力產品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。價外費用是指納稅人銷售電力產品在目錄電價或上網電價之外向購買方收取的各種性質的費用。

　　2.供電企業收取的電費保證金，凡逾期(超過合同約定時間)未退還的，一律并入價外費用繳納增值稅。

　　(二)電力產品主要征稅辦法見下表：

　　(三)發、供電企業納稅義務的發生時間

　　1.發電企業和其他企事業單位銷售電力產品的納稅義務發生時間為電力上網并開具確認單據的當天。

　　2.供電企業采取直接收取電費結算方式，銷售對象屬于企事業單位的，為開具發票的當天;屬于居民個人的，為開具電費繳納憑證的當天。

　　3.供電企業采取預收電費結算方式的，為發行電量的當天。

　　4.發、供電企業將電力產品用于非應稅項目、集體福利、個人消費的，為發出電量的當天。

　　5.發、供電企業之間互供電力，為雙方核對計數量、開具抄表確認單據的當天。

　　6.發、供電企業銷售電力產品以外的其他貨物，其納稅義務發生時間按《增值稅暫行條例》及其實施細則的有關規定執行。

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