第六節(jié)　應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)

　　應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格×稅率(四種情況，十個(gè)舉例)

　　一、購(gòu)買(mǎi)自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)購(gòu)買(mǎi)自用國(guó)產(chǎn)應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　[例7-1]張某2004年12月8日，從上海大眾汽車(chē)有限公司購(gòu)買(mǎi)一輛廠牌型號(hào)為桑塔納330K8B LOL TD2的轎車(chē)供自己使用，支付含增值稅車(chē)價(jià)款106000元，另支付代收臨時(shí)牌照費(fèi)150元，代收保險(xiǎn)費(fèi)352元，支付購(gòu)買(mǎi)工具件和零配件價(jià)款2035 元，車(chē)輛裝飾費(fèi)250元。支付的各項(xiàng)價(jià)費(fèi)均由上海大眾汽車(chē)有限公司開(kāi)具"機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票"和有關(guān)票據(jù)。計(jì)算車(chē)輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額。

　　『正確答案』

　　車(chē)輛購(gòu)置稅稅額計(jì)算：

　　(1)計(jì)稅價(jià)格=(106000+150+352+2035+250)÷(1+17%)=92980.34(元)

　　(2)應(yīng)納稅額=92980.34×10%=9298.03(元)

　　(二)購(gòu)買(mǎi)自用進(jìn)口應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　[例7-2]某環(huán)保局于2004年12月19日，從江南汽車(chē)貿(mào)易中心(增值稅一般納稅人)購(gòu)買(mǎi)日本本田公司生產(chǎn)的5座極品ACVRA轎車(chē)一輛， 該車(chē)型號(hào)為ACVRA2.5TL，排量2451毫升。該環(huán)保局按江南汽車(chē)貿(mào)易中心開(kāi)具的"機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票"金額支付價(jià)款371000元，支付控購(gòu)部門(mén) 控購(gòu)費(fèi)44520元，并取得收款收據(jù)。江南汽車(chē)貿(mào)易中心開(kāi)展"一條龍"銷(xiāo)售服務(wù)，代環(huán)保局辦理車(chē)輛上牌等事宜，并向環(huán)保局開(kāi)票收取新車(chē)登記費(fèi)、上牌辦證 費(fèi)、代辦手續(xù)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)、送車(chē)費(fèi)等共計(jì)36000元。計(jì)算應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅稅額。

　　『正確答案』

　　車(chē)輛購(gòu)置稅稅額計(jì)算：

　　應(yīng)納稅額=(371000+36000)÷(1+17%)×10%=347863.25×10%=34786.33(元)

　　二、進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

　　[例7-3]某外貿(mào)進(jìn)出口公司2004年11月12日，從國(guó)外進(jìn)口10輛寶馬公司生產(chǎn)的寶馬BMW3181型小轎車(chē)，氣缸容量為1800毫升。 該公司報(bào)關(guān)進(jìn)口這批小轎車(chē)時(shí)，經(jīng)報(bào)關(guān)地口岸海關(guān)對(duì)有關(guān)報(bào)關(guān)資料的審查，確定關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格為198000元/輛(人民幣)，海關(guān)按關(guān)稅政策規(guī)定課征關(guān)稅 217800元/輛，并按消費(fèi)稅、增值稅有關(guān)規(guī)定分別代征進(jìn)口消費(fèi)稅21884元/輛，增值稅74406元/輛。由于業(yè)務(wù)工作的需要，該公司將兩輛小轎車(chē) 用于本單位使用。試根據(jù)納稅人提供的有關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)口資料和經(jīng)海關(guān)審查確認(rèn)的有關(guān)完稅證明資料，計(jì)算應(yīng)納的車(chē)輛購(gòu)置稅稅額。

　　『正確答案』

　　車(chē)輛購(gòu)置稅稅額計(jì)算：

　　(1)組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

　　=198000+217800+21884=437684(元)

　　(2)應(yīng)納稅額=自用數(shù)量×組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　=2×437684×10%=87536.8(元)

　　提示：應(yīng)納進(jìn)口消費(fèi)稅、進(jìn)口增值稅組價(jià)均為437684元

　　三、其他自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)自產(chǎn)自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算--最低計(jì)稅價(jià)格

　　(二)受贈(zèng)自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算--最低計(jì)稅價(jià)格

　　(三)獲獎(jiǎng)自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算--最低計(jì)稅價(jià)格

　　(四)其他方式取得并自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算--最低計(jì)稅價(jià)格

　　四、特殊情形自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)減稅、免稅條件消失車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　[例7-9]某部隊(duì)在更新武器裝備過(guò)程中，將設(shè)有雷達(dá)裝置的東風(fēng)EQ5092TLD雷達(dá)車(chē)進(jìn)行更換，該車(chē)使用年限為10年，已使用4年，屬列入 軍隊(duì)武器裝備計(jì)劃的免稅車(chē)輛，部隊(duì)更換車(chē)輛時(shí)將雷達(dá)裝備拆除，并將其改制為后勤用車(chē)。由于只改變車(chē)廂及某些部件，經(jīng)審核，該車(chē)發(fā)動(dòng)機(jī)、底盤(pán)、車(chē)身和電氣設(shè) 備四大組成部分的性能技術(shù)數(shù)據(jù)與東風(fēng)EQ1092F?202型5噸汽車(chē)的性能數(shù)據(jù)相近。東風(fēng)EQ1092F F202型5噸汽車(chē)核定的最低計(jì)稅價(jià)格為56000元。計(jì)算改制的這輛汽車(chē)應(yīng)納的車(chē)輛購(gòu)置稅稅額。

　　『正確答案』

　　車(chē)輛購(gòu)置稅稅額計(jì)算：

　　應(yīng)納稅額=同類(lèi)型新車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格×[1-(已使用年限×10%)]×稅率

　　=56000×[1-(4×10%)]×10%=3360(元)

　　(二)未按規(guī)定繳稅車(chē)輛應(yīng)補(bǔ)稅額的計(jì)算--最低計(jì)稅價(jià)格

　　考試試題舉例

　　【考題?單選題】(2011年)2010年8月王某在某房產(chǎn)公司舉辦的有獎(jiǎng)購(gòu)房活動(dòng)中中獎(jiǎng)獲得一輛小汽車(chē)，房產(chǎn)公司提供的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票上 注明價(jià)稅合計(jì)金額為80000元。國(guó)家稅務(wù)總局核定該型車(chē)輛的車(chē)輛購(gòu)置稅最低計(jì)稅價(jià)格為73000元。王某應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅(　)元。

　　A.6239.32

　　B.6837.61

　　C.7300.00

　　D. 8000.00

　　『正確答案』C

　　『答案解析』機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票注明不含稅價(jià)格：80000÷1.17=68376.07(元)。納稅人從各種獎(jiǎng)勵(lì)方式中取得并自用的應(yīng)稅車(chē) 輛，其價(jià)格低于最低計(jì)稅價(jià)格，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局確定的最低計(jì)稅價(jià)格核定計(jì)稅。王某應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅=73000×10%=7300(元)

　　【考題?單選題】某醫(yī)院于2008年6月購(gòu)置一輛救護(hù)車(chē)，支付含增值稅價(jià)款150000元，該車(chē)使用年限為10年。2010年6月該醫(yī)院將該救護(hù)車(chē)改為9座小客車(chē)，同類(lèi)型小客車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格為140000元。該醫(yī)院應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅(　)元。

　　A.10256.41

　　B.11200

　　C.14000

　　D.9572.65

　　『正確答案』B

　　『答案解析』該醫(yī)院應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅=140000×(1-2×10%)×10%=11200(元)。

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