第四節　稅率與計稅依據(掌握)

　　一、車輛購置稅的稅率

　　我國車輛購置稅實行統一比例稅率，稅率為10%。

　　二、車輛購置稅的計稅依據

　　(一)購買自用應稅車輛計稅依據的確定--計稅價格

　　計稅價格的組成為納稅人購買應稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用(不包括增值稅稅款)。

　　計稅價格=含增值稅的銷售價格÷(1+增值稅稅率或征收率)

　　(二)進口自用應稅車輛計稅依據的確定--組成計稅價格

　　組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅(+消費稅)

　　【例題?單選題】某汽車貿易公司2011年6月進口11輛小轎車，海關審定的關稅完稅價格為25萬元/輛，當月銷售8輛，取得含稅銷售收入 240萬元;2輛企業自用，l輛用于抵償債務。合同約定的含稅價格為30萬元。該公司應納車輛購置稅(　)萬元。(小轎車關稅稅率28%，消費稅稅率為 9%)

　　A.7.03

　　B.5.00

　　C.7.50

　　D.10.55

　　『正確答案』A

　　『答案解析』該公司應納車輛購置稅=2×(25+25×28%)÷(1-9%)×10%=7.03(萬元)

　　(三)其他自用應稅車輛計稅依據的確定

　　納稅人自產、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用的應稅車輛的計稅價格，按購置該型號車輛的價格確認，不能取得購置價格的，則由主管稅務機關參照國家稅務總局規定相同類型應稅車輛的最低計稅價格核定。

　　【例題?單選題】某汽車制造廠將自產轎車10輛向某汽車租賃公司進行投資，將自產轎車3輛轉作本企業固定資產，將自產轎車4輛獎勵給對企業發展有突出貢獻的員工。該汽車制造廠應納車輛購置稅的計稅依據為(　)。

　　A.投資作價

　　B.轎車售價

　　C.核定的最低計稅價格

　　D.核定的最高計稅價格

　　『正確答案』B

　　『答案解析』自產自用，屬于車購稅征稅范圍，能取得購置價格，則按購置價格計稅。

　　(四)以最低計稅價格為計稅依據的確定

　　現行政策規定："納稅人購買自用或者進口自用應稅車輛，申報的計稅價格低于同類型應稅車輛的最低計稅價格，又無正當理由的，按照最低計稅價格征收車輛購置稅。"

　　幾種特殊情形應稅車輛的最低計稅價格規定如下：

　　1.對已繳納車輛購置稅并辦理了登記注冊手續的車輛，底盤(車架)發生更換，其計稅依據按最新核發的同類型新車最低計稅價格的70%計算。

　　2.免稅、減稅條件消失的車輛，其計稅依據的確定方式法為：

　　計稅依據=同類型新車最低計稅價格×[1-(已使用年限×10%)]×100%

　　其中，規定使用年限按10年計算;超過使用年限的車輛，計稅依據為零，不再征收車輛購置稅。未滿一年的應稅車輛計稅依據為最新核發的同類型車輛最低計稅價格。

　　3.國家稅務總局未核定最低計稅價格的車輛，計稅依據為已核定同類型車輛的最低計稅價格。

　　4.進口舊車、不可抗力因素導致受損的車輛、庫存超過3年的車輛、行駛8萬公里以上的試驗車輛、國家稅務總局規定的其他車輛，凡納稅人能出具有效證明的，計稅依據為納稅人提供的統一發票或有效憑證注明的計稅價格。

　　(五)已使用未完稅車輛計稅依據的確定

　　3.對于國家授權的執法部門沒收的走私車輛、被司法機關和行政執法部門依法沒收并拍賣的車輛，其庫存(或使用)年限超過3年或行駛里程超過8萬里以上的，主管稅務機關依據納稅人提供的統一發票或有效證明注明的價格確定計稅依據。

　　(六)車輛購置稅價格信息管理

　　(七)車輛購置稅計稅依據使用統一貨幣單位計量

　　納稅人以外匯結算應稅車輛價款的，按照申報納稅之日中國人民銀行公布的人民幣基準匯價，折合成人民幣計算應納稅額。

　　【考題?多選題】(2010年)下列車輛中，納稅人出具有效證明后，以統一發票或有效憑證注明的計稅價格為車輛購置稅計稅依據的有(　)。

　　A.進口舊車

　　B.庫存超過3年的車輛

　　C.減稅條件消失的車輛

　　D.行駛3萬公里以上的試驗車輛

　　E.因不可抗力因素導致受損的車輛

　　『正確答案』ABE

　　『答案解析』對免稅條件消失的車輛，自初次辦理納稅申報之日起，使用年限未滿10年的，計稅價格為最新核發的同類型車輛最低計稅價格按每滿1年 扣減10%;超過10年的，計稅價格為0。進口舊車、因不可抗力因素導致受損的車輛、庫存超過3年的車輛、行駛8萬公里以上的試驗車輛、國家稅務總局規定 的其他車輛，計稅依據為納稅人提供的《機動車銷售統一發票》或有效憑證注明的計稅價格和有效證明。

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