【例8-20】

　　注冊稅務師受托對某街道辦集體企業進行納稅審查，發現企業簽訂了一份技術所有權轉讓合同(已按規定貼印花稅票并畫銷)標明轉讓金額為20萬元，該項無形資產賬面原值24萬元，攤余價值為12萬元，適用營業稅稅率5%，城建稅稅率5%，教育費附加3%。企業會計作賬務處理如下：

　　(1)取得收入時：

　　借：銀行存款 200000

　　貸：無形資產-××技術 120000

　　其他業務收入 80000

　　(2)計提稅金：

　　借：營業稅金及附加 4320

　　貸：應交稅費--應交營業稅 80000×5%=4000

　　--應交城建稅 4000×5%=200

　　--教育費附加 4000×3%=120

　　注冊稅務師認為企業將轉讓無形資產取得的收入先沖抵賬面攤余價值，以余額作收入。應予以調賬，并補提相應的稅金，故建議企業作如下調賬處理：

　　方法一：

　　(1)紅字沖銷原賬務處理

　　(2)補做正確會計分錄：

　　借：銀行存款 200000

　　累計攤銷 120000

　　貸：無形資產 240000

　　應交稅費--應交營業稅 10000

　　--應交城建稅 500

　　--教育費附加 300

　　營業外收入--處置非流動資產所得 69200

　　方法二：

　　借：累計攤銷 120000

　　其他業務收入 80000

　　貸：營業稅金及附加 4320

　　無形資產 120000

　　應交稅費--應交營業稅 6000

　　--應交城建稅 300

　　--教育費附加 180

　　營業外收入--處置非流動資產所得 69200

　　【補充例題•多選題】(2007年)

　　注冊稅務師在審核某增值稅一般納稅人申報繳納增值稅時，發現下列情況應作為納稅義務發生確認應稅銷售實現的有( )。

　　A.發出的代銷商品，貨款尚未收到，在第90天收到代銷清單時

　　B.發出的代銷商品，尚未收到代銷清單，在第15天收到部分貨款

　　C.發出的代銷商品，未收到貨款和代銷清單，于貨物發出后滿150天時

　　D.商品尚未發出，在預收30%的貨款時

　　E.發出的代銷商品，未收到貸款和代銷清單，于貨物發出后滿180天時

　　【正確答案】ABE

　　【答案解析】對于委托代銷業務的納稅義務發生時間，原則上應按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的規定執行：委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位開具的代銷清單的當天。但實務中，有的代銷業務在收到代銷清單前就已經收款了，有的代銷業務因各種原因沒有及時清算，造成委托代銷清單的獲取時間拖得過長。國家稅務總局針對這些問題，在《財政部國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》中對納稅義務的時間做了進一步的明確：

　　(一)納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務發生時間為收到全部或部分貨款的當天。

　　(二)對于發出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現，一律征收增值稅，其納稅義務發生時間為發出代銷商品滿180天的當天。

　　【補充例題•簡答題】(2008年)

　　根據現行有關稅收政策規定，簡述折扣銷售額在增值稅、營業稅和企業所得稅上分別應如何處理。

　　【正確答案】

　　①增值稅方面：

　　納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;

　　如果將折扣另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　②營業稅方面：

　　單位和個人在提供營業稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產時，如果將價款與折扣額在同一張發票上注明的，以折扣后的價款為營業額;如果將折扣額另開發票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業額中減除。

　　電信單位銷售的各種有價電話卡，由于其計費系統只能按有價電話卡面值出賬并按有價電話卡面值確認收入，不能直接在銷售發票上注明折扣折讓額，以按面值確認的收人減去當期財務會計上體現的銷售折扣折讓后的余額為營業額。

　　所得稅方面：

　　納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售和折扣額在同一張銷售發票上注明的，可按折扣后的銷售計算征收所得稅;如果將折扣額另開發票，則不得從銷售額中減除折扣額。