一、居民企業應納稅額的計算

　　二、境外所得抵扣稅額的計算

　　稅法規定：納稅人來源于我國境外的所得，在境外實際繳納的所得稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中抵免。但抵免限額不得超過其境外所得按我國企業所得稅法規定計算的應納稅額--限額抵免法

　　(一)企業應按照企業所得稅法及其實施條例、稅收協定以及相關規定，準確計算下列當期與抵免境外所得稅有關的項目后，確定當期實際可抵免分國(地區)別的境外所得稅稅額和抵免限額：

　　1.境內所得的應納稅所得額(以下稱境內應納稅所得額)和分國(地區)別的境外所得的應納稅所得額(以下稱境外應納稅所得額);

　　2.分國(地區)別的可抵免境外所得稅稅額;

　　3.分國(地區)別的境外所得稅的抵免限額。

　　企業不能準確計算上述項目實際可抵免分國(地區)別的境外所得稅稅額的，在相應國家(地區)繳納的稅收均不得在該企業當期應納稅額中抵免，也不得結轉以后年度抵免。

　　(二)準予扣除的境外所得

　　(二)限額抵免的計算方法--分國不分項

　　稅收抵免限額=境內、境外所得按稅法計算的應納稅總額×(來源于某國的所得額÷境內、境外所得總額)

　　【解釋1】公式中要用所得稅額(稅前利潤)，若從國外分回的是稅后利潤，需換算為稅前利潤，換算方法：

　　所得額=(分回利潤+國外已納稅款)或所得額=分回利潤÷(1-某外國所得稅稅率)

　　【解釋2】公式中計算應納稅總額時的稅率均為25%法定稅率。

　　2.限額抵免方法：

　　境外已納稅款與扣除限額比較，二者中的較小者，從匯總納稅的應納稅總額中扣減

　　3.限額抵免使用范圍：

　　(1)居民企業來源于中國境外的應稅所得;

　　(2)非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。

　　【例】某企業2010年度境內應納稅所得額為200萬元，適用25%的企業所得稅稅率。另外，該企業分別在A、B兩國設有分支機構(我國與A、B兩國已經締結避免雙重征稅協定)，在A國分支機構的應納稅所得額為50萬元，A國稅率為20%;在B國的分支機構的應納稅所得額為30萬元，B國稅率為30%。假設該企業在A、B兩國所得按我國稅法計算的應納稅所得額和按A、B兩國稅法計算的應納稅所得額一致，兩個分支機構在A、B兩國分別繳納了l0萬元和9萬元的企業所得稅。

　　要求：計算該企業匯總時在我國應繳納的企業所得稅稅額。

　　三、居民企業核定征收應納稅額的計算

　　(一)核定征收企業所得稅的范圍：(注意多選題)

　　1.依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的;

　　2.依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬簿的;

　　3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

　　4.雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;

　　5.發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的;

　　6.申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。

　　不適用核定征收的情況(選擇題、了解)

　　(二)核定應稅所得率征收計算：

　　應納稅所得額=收入總額×應稅所得率

　　或: 應納稅所得額=成本(費用)支出額÷(1-應稅所得率)×應稅所得率

　　應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率

　　四、非居民企業應納稅額的計算

　　對于在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業的所得，按照下列方法計算應納稅所得額：

　　1.股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額;

　　2.轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額;

　　3.其他所得，參照前兩項規定的方法計算應納稅所得額。

　　五、新增內容：非居民企業核定征收管理

　　六、新增內容：外國企業常駐代表機構稅收管理

　　【重點】兩種核定所得額方式

　　1.按經費支出額換算為收入額：

　　收入額=本期經費支出額÷(1-核定利潤率-營業稅稅率)

　　應納所得稅額=收入額×核定利潤率×所得稅稅率

　　2.按收入總額核定所得額

　　應納所得稅額=收入總額×核定利潤率×所得稅稅率

　　3.核定的利潤率不得低于15%

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