增值稅專用發票的使用及管理

　　一、專用發票概述

　　(一)專用發票的限額管理

　　最高開票限額由一般納稅人申請，由區縣稅務機關依法審批，地市稅務機關監督檢查。

　　(二)專用發票的領購開具

　　一般納稅人有下列情形之一的，不得領購開具專用發票：

　　1會計核算不健全的。

　　2.有《稅收征管法》規定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。

　　3.有下列行為之一，經稅務機關責令限期改正而仍未改正的：

　　(1)虛開增值稅專用發票;

　　(2)私自印制專用發票;

　　(3)向稅務機關以外的單位和個人買取專用發票;

　　(4)借用他人專用發票;

　　(5)未按規定開具專用發票;

　　(6)未按規定保管專用發票和專用設備;

　　(7)未按規定申請辦理防偽稅控系統變更發行;

　　(8)未按規定接受稅務機關檢查。

　　考點是專用發票的限額管理和不得領購開具專用發票的情形，一般以選擇題形式出現。

　　二、專用發票的開具

　　(一)不得開具的情形(6種情形)

　　【例題】(2009)商業企業一般納稅人零售下列貨物，可以開具增值稅專用發票的是( )。

　　A.煙酒　　B.食品　　C.化妝品　　D.辦公用品

　　【答案】D

　　(二)開具要求(4項要求)

　　(三)專用發票的作廢處理

　　一般納稅人在開具專用發票當月，發生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發票聯、抵扣聯符合作廢條件的，按作廢處理;開具時發現有誤的，可即時作廢。

　　作廢條件是指同時符合的以下三個條件：

　　1、收到退回的發票聯、抵扣聯時間未超過銷售方開票當月

　　2、銷售方未抄稅并且未記賬

　　3、購買方未認證或認證結果為“納稅人識別號認證不符”“專用發票代碼、號碼認證不符”

　　(四)紅字專用發票的開具

　　增值稅一般納稅人開具增值稅專用發票后，發生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發票。

　　發生銷貨退回或銷售折讓的除按照規定進行處理外，銷售方還應在開具紅字專用發票后將該筆業務的相應記賬憑證復印件報送主管稅務機關備案。

　　考點是不得開具專用發票的情形，專用發票作廢及處理規定，一般以選擇題形式出現。

　　三、專用發票數據采集

　　認證結果的處理：

　　1、經認證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進項稅額抵扣憑證，稅務機關退回原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發票：無法認證;納稅人識別號認證不符;專用發票代碼、號碼認證不符

　　2、經認證，有下列情形的，暫不作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關扣留原件，查明原因，分別情況進行處理：重復認證;密文有誤;認證不符;列為失控專用發票

　　四、專用發票繳銷

　　五、專用發票發售差錯的處理

　　六、使用專用發票的若干規定

　　(一)丟失已開具專用發票的處理規定

　　(二)丟失未開具專用發票的處理規定

　　(三)代開、虛開專用發票的處理規定

　　1、小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，應開具普通發票，不得由稅務機關代開專用發票(2010新增)

　　2、納稅人銷售舊貨，應開具普通發票，不得自行開具或由稅務機關代開專用發票(2010新增)

　　3、對納稅人取得代開、虛開的增值稅專用發票，不得作為增值稅合法抵扣憑證抵扣進項稅額。進行申報抵扣的按偷稅處理，依法追繳稅款并處以偷稅額5倍以下罰款，騙取出口退稅的，依法追繳稅款并處以騙稅額5倍以下罰款。構成犯罪的依法追究刑事責任。

　　(四)善意取得虛開的專用發票的處理規定

　　購貨方不以偷稅或騙稅論處，納稅人善意取得虛開增值稅專用發票被依法追繳已抵扣稅款的，不再加收滯納金。不屬于善意取得虛開的專用發票的情形(3種情形)

　　(五)失控專用發票的處理規定

　　考點是上述專用發票使用的處理規定，一般以選擇題形式出現。

　　七、輔導期一般納稅人使用專用發票

　　1、小型商貿企業開票限額為1萬，每次發售專用發票不得超過25份。

　　2、納稅人在輔導期內增購專用發票，繼續實行預繳增值稅的辦法，預繳的增值稅可在本期增值稅應納稅額中抵減，抵減后預繳增值稅仍有余額的，應于下期增購專用發票時，按次抵減。

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