三、生產企業出口貨物――“免、抵、退”方法

　　(一)政策適用范圍

　　生產企業(一般納稅人)自營或委托外貿企業代理出口的自產貨物和視同自產貨物，除另有規定者外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。增值稅小規模納稅人出口自產貨物實行免征增值稅的辦法。

　　(二)視同自產貨物――符合規定的視同自產貨物出口，適用免、抵、退稅管理辦法

　　視同自產貨物包括以下4種：一是外購的與本企業所生產的產品名稱、性能相同，且使用本企業注冊商標的產品;二是外購的與本企業所生產的產品配套出口的產品;三是收購經主管出口退稅的稅務機關認可的集團公司(或總廠)成員企業(或分廠)的產品;四是委托加工收回的產品。

　　(三)“免、抵、退”的計算方法

　　第一步――計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額：

　　不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率―出口貨物退稅率)

　　第二步――剔稅：計算不得免征和抵扣稅額：

　　不得免征和抵扣稅額=離岸價格×外匯牌價×(增值稅率-出口退稅率)―不得免征和抵扣稅額抵減額

　　第三步――抵稅：計算當期應納增值稅額

　　當期應納稅額=內銷的銷項稅額-(進項稅額-免抵退稅不得免征和抵扣的稅額)-上期末留抵稅額

　　第四步――計算免、抵、退稅額抵減額

　　免、抵、退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

　　第五步――算尺度：計算免、抵、退稅額

　　免、抵、退稅額=離岸價格×外匯牌價×出口退稅率―免、抵、退稅額抵減額

　　第六步――比較確定應退稅額：

　　將當期期末留抵稅額與當期免、抵、退稅額比較，根據孰小原則確定退稅額

　　第七步――確定免、抵稅額

　　當期免、抵稅額=當期免、抵、退稅額―當期應退稅額

　　考點是生產企業出口貨物“免、抵、退”稅計算方法，一般以多線選擇題和計算題形式出現。

　　【例題】(2006)某有出口經營權的生產企業(一般納稅人)，2002年8月從國內購進生產用的鋼材，取得增值稅專用發票上注明的價款為368000元，已支付運費5800元并取得符合規定的運輸發票，進料加工貿易進口免稅料件的組成計稅價格為13200元人民幣，材料均已驗收入庫;本月內銷貨物的銷售額為150000元，出口貨物的離岸價格為42000美元，下列表述正確的是( )。(題中的價格均為不含稅價格，增值稅稅率為17%，出口退稅率13%，匯率為1：8.3)

　　A.應退增值稅45318元，免抵增值稅額0元

　　B.應退增值稅37466元，免抵增值稅額6136元

　　C.應退增值稅24050元，免抵增值稅額19552元

　　D.應退增值稅23967元，免抵增值稅額19635元

　　【答案】C

　　四、企業出口視同內銷貨物征稅時的規定

　　(一)視同內銷情形

　　出口企業出口的下列貨物，除另有規定外，視同內銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅：

　　(1)國家明確規定不予退(免)增值稅的貨物;

　　(2)出口企業未在規定期限內申報退(免)稅的貨物;

　　(3)出口企業雖已申報退(免)稅但未在規定期限內向稅務機關補齊有關憑證的貨物;

　　(4)出口企業未在規定期限內申報開具《代理出口貨物證明》的貨物;

　　(5)生產企業出口的除四類視同自產產品以外的其他外購貨物。

　　出口企業出口的上述貨物若為應稅消費品，除另有規定者外，出口企業為生產企業，須按規定繳納消費稅，出口企業為外貿企業的，不退還消費稅。

　　(二)銷項稅額計算

　　1、一般貿易方式出口上述貨物情況

　　銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯牌價/(1+法定增值稅稅率)×法定增值稅稅率

　　2、來料加工復出口貿易方式出口上述貨物情況

　　應納稅額=出口貨物離岸價格×外匯牌價/(1+征收率)×征收率

　　3、小規模納稅人出口上述貨物情況

　　應納稅額=出口貨物離岸價格×外匯牌價/(1+征收率)×征收率

　　【例題】(2008)企業出口的下列貨物，除另有規定外，應視同內銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅的有( )。

　　A.國家明確規定不予退(免)增值稅的貨物

　　B.出口企業未在規定期限內申報退(免)稅的貨物

　　C.出口企業雖已申報退(免)稅但未在規定期限內向稅務機關補齊有關憑證的貨物

　　D.出口企業未在規定期限內申報開具《代理出口貨物證明》的貨物

　　E.生產企業出口的四類視同自產產品的外購貨物

　　【答案】ABCD

　　企業出口視同內銷貨物情形，一般以多項選擇題形式出現。

　　五、部分特準退(免)稅貨物(略)

　　關注特準退(免)稅具體的貨物。

　　六、出口應稅消費品退(免)稅(2010年新增)

　　(一)退(免)稅方式

　　1、出口免稅并退稅――適用有出口經營權的外貿企業購進應稅消費品出口;外貿企業受其他外貿企業委托代理應稅消費品出口

　　2、出口免稅但不退稅――適用有出口經營權的生產企業自營出口;生產企業委托外貿企業代理出口自產應稅消費品

　　3、出口不免稅也不退稅――適用一般商貿企業以及外購應稅消費品出口的生產企業的應稅消費品出口

　　(二)退稅額計算

　　從價計征：退稅額=銷售額×稅率;從量計征：退稅額=出口數量×單位稅額;

　　復合計征：退稅額=銷售額×稅率+出口數量×單位稅額;

　　考點是消費稅退稅方式及適用對象，以及退稅額的計算，一般以多項選擇題和計算題形式出現。

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