第三節(jié)　以公允價值計量且其變動記入當期損益的金融資產(chǎn)核算

　　一、金融資產(chǎn)及分類

　　金融資產(chǎn)劃分為下列四類：

　　(1)以公允價值計量且其變動記入當期損益的金融資產(chǎn);

　　(2)持有至到期投資;

　　(3)貸款和應收款項;

　　(4)可供出售金融資產(chǎn)。

　　上述分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　二、以公允價值計量且其變動記入當期損益的金融資產(chǎn)

　　根據(jù)金融工具確認與計量會計準則的規(guī)定，企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

　　根據(jù)金融工具確認與計量會計準則的規(guī)定，金融資產(chǎn)或金融負債滿足下列條件之一的，應當劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負債。

　　1.取得該金融資產(chǎn)或承擔該金融負債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。

　　2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。

　　3.屬于衍生工具，但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

　　除了可以將可轉(zhuǎn)換公司債券等混合工具指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債以外，只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)或金融負債，才可以在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債：

　　1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負債的計量基礎(chǔ)不同所導致的相關(guān)利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。

　　2.企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。

　　二. 以公允價值計量且其變動記入當期損益的金融資產(chǎn)帳務(wù)處理

　　【例題9?單選題】(2010年)

　　2008年5月10日，甲公司以每股12元(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元)的價格購買乙公司20000股股票，劃分為交易性金融資產(chǎn)，另支付交易費用5000元。2008年5月22日，甲公司收到乙公司支付的上述現(xiàn)金股利存入銀行。2008年12月31日，甲公司持有的該批股票總市價為20.5萬元。2009年2月5日，甲公司以26萬元的價格全部出售該批股票(不考慮交易費用)，則甲公司出售該項交易性金融資產(chǎn)時應確認投資收益( )萬元。

　　A.3.0 B.3.5 C.5.0 D.5.5

　　【答案】A

　　【解析】本題考核第8章“交易性金融資產(chǎn)”知識點。甲公司出售該項交易性金融資產(chǎn)時應確認投資收益= 26 -(12 -0.5)×2=3(萬元)。因交易性金融資產(chǎn)持有期間確認的公允價值變動損益在資產(chǎn)出售時應轉(zhuǎn)出至投資收益，故交易性金融資產(chǎn)出售時確認的投資收益可以采用“售價一初始入賬成本”的簡化方法來計算。

　　借：交易性金融資產(chǎn)―成本23

　　投資收益 0.5

　　應收股利 1

　　貸：銀行存款24.5

　　借：銀行存款1

　　貸：應收股利 1

　　借： 公允價值變動損益2.5

　　貸：公易性金融資產(chǎn)―公允價值變動2.5

　　借：銀行存款26

　　交易性金融資產(chǎn) ―公允價值變動2.5

　　貸：交易性金融資產(chǎn)―成本23

　　投資收益5.5

　　借：投資收益2.5

　　貸：公允價值變動損益2.5

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