第三節　財務會計信息質量要求

　　一、可靠性

　　可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。

　　二、相關性

　　相關性要求企業提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。

　　三、可理解性

　　可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。

　　四、可比性

　　可比性要求企業提供的會計信息應當具有可比性。具體包括下列要求：

　　(一)同一企業對于不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。

　　(二)不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，即對于相同或者相似的交易或者事項，不同企業應當采用一致的會計政策，以使不同企業按照一致的確認、計量和報告基礎提供有關會計信息。

　　【例題4?多選題】

　　下列項目中，違背會計核算可比性要求的有( )

　　A.當固定資產價值恢復時，將以前年度計提的固定資產減值準備轉回

　　B.由于利潤計劃完成情況不佳，將以前年度計提的存貨跌價準備全額轉回

　　C.由于資產購建完成，將借款費用由資本化核算改為費用化核算

　　D.某項專利技術已經陳舊，將其賬面價值一次性核銷

　　E.由于公允價值能夠持續可靠的取得，將投資性房地產的后續計量由成本模式改為公允價值模式

　　【答案】AB

　　【解析】固定資產減值準備一經計提，在持有固定資產期間不得轉回;“選項B”屬于人為調整利潤的錯誤作法。

　　五、實質重于形式

　　實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。

　　【例題5?多選題】(2008年)

　　下列各項經濟業務的會計處理，體現了“實質重于形式”這一會計信息質量要求的有( )。

　　A.以預付貨款采購原材料

　　B.具有融資性質的分期付款購入固定資產

　　C.融資租入固定資產

　　D.售后回購方式銷售商品

　　E.對子公司的長期股權投資采用成本法核算

　　【答案】BCDE

　　【解析】選項B，固定資產的成本應按各期付款額的現值之和確定，體現了實質重于形式的要求;選項C，融資租入固定資產應視同自有資產進行核算，體現了實質重于形式的要求;選項D，售后回購方式銷售商品一般來講是一種融資活動，不確認商品銷售收入，體現了實質重于形式的要求;選項E，新準則規定對子公司的長期股權投資采用成本法核算而不采用權益法核算，考慮的是母公司實際“控制”這種母子關系的實質，故也體現了實質重于形式的要求。

　　六、重要性

　　重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。

　　七、謹慎性

　　謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

　　但是，謹慎性的應用并不允許企業設置秘密準備，如果企業故意低估資產或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關性要求，損害會計信息質量，扭曲企業實際的財務狀況和經營成果，從而對使用者的決策產生誤導，這是會計準則所不允許的。

　　【例題6?多選題】

　　下列各項中，體現會計核算的謹慎性要求的有( )。

　　A.將融資租入固定資產視作自有資產核算

　　B.采用雙倍余額遞減法對固定資產計提折舊

　　C.對固定資產計提減值準備

　　D.將長期借款利息予以資本化

　　E. 對建造合同計提建造合同預計損失準備

　　【答案】BCE

　　【解析】將融資租入固定資產視作自有資產核算遵循的是實質重于形式要求;將長期借款利息予以資本化不符合謹慎性要求。

　　八、及時性

　　及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。

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