第十節　申報與繳納

　　本節考點：

　　1、消費稅納稅義務發生時間

　　2、消費稅納稅地點

　　3、消費稅納稅環節

　　4、消費稅納稅期限

　　5、報繳稅款的方法

　　6、葡萄酒消費稅管理

　　本節內容：

　　一、納稅義務發生時間：

　　1.納稅人銷售的應稅消費品，其納稅義務發生時間為：

　　(1)納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，其納稅義務的發生時間，為銷售合同規定的收款日期的當天。

　　(2)納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務的發生時間，為發出應稅消費品的當天。

　　(3)納稅人采取托收承付結算方式銷售的應稅消費品，其納稅義務發生時間，為發出應稅消費品并辦妥托收手續的當天。

　　(4)納稅人采取其他結算方式的，其納稅義務發生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。

　　2.納稅人自產自用的應稅消費品，其納稅義務發生時間為移送使用的當天。

　　3.納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務的發生時間為納稅人提貨的當天。

　　4.納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務發生時間，為報關進口的當天。

　　二、納稅地點

　　1、自2009年1月1日起，納稅人銷售的應稅消費品及自產自用的應稅消費品，應當向機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。納稅人總分支機構不在同一縣(市)的，應在生產應稅消費品的分支機構所在地申報納稅。但經國家稅務總局及所屬分局批準，納稅人分支機構應納消費稅，也可由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關申報納稅。

　　2、納稅人到外縣(市)銷售或委托外縣(市)代銷自產應稅消費品的，應事先向所在地主管稅務機關提出申請，并于應稅消費品銷售后，回納稅人核算地繳納稅款。

　　3、委托加工的應稅消費品，由受托方向所在地主管稅務機關報繳稅款。自2009年1月1日起，修改為除受托方為個人外，由受托方向機構所在地或者居住地的主管稅務機關報繳稅款。

　　三、納稅環節

　　生產環節：

　　進口環節：

　　零售環節：金銀首飾消費稅

　　批發環節：從2009年5月1日起，增加卷煙批發環節消費稅。

　　四、納稅期限---同增值稅

　　五、報繳稅款方法

　　1、 納稅人按期向稅務機關填報納稅申報表，并填開納稅繳款書，向其所在地代理金庫的銀行繳納稅款

　　2、納稅人按期向稅務機關填報納稅申報表，由稅務機關審核后填發繳款書，按期繳納

　　3、對會計核算不健全的小型業戶，稅務機關可根據其產銷情況，按季或按年核定其應納稅額，分月繳納。

　　【注】

　　納稅人在辦理納稅申報時，如需辦理消費稅稅款抵扣手續，除應按有關規定提供納稅申報所需資料外，還應當提供以下資料：

　　(1)外購應稅消費品連續生產應稅消費品的，提供外購應稅消費品增值稅專用發票原件和復印件。

　　(2)委托加工收回應稅消費品連續生產應稅消費品的，提供《代扣代收稅款憑證》原件及復印件。

　　(3)進口應稅消費品連續生產應稅消費品的，提供《海關進口消費稅專用繳款書》原件和復印件。

　　六、葡萄酒消費稅管理

　　1.境內從事葡萄酒生產的單位或個人之間銷售葡萄酒，實行《葡萄酒購貨證明單》管理。銷貨方憑證明單的退稅聯向其主管稅務機關申請已納消費稅退稅。

　　證明單由購貨方在購貨前向其主管稅務機關申請領用，銷貨方憑證明單的退稅聯向其主管稅務機關申請已納消費稅退稅。證明單僅限于生產企業購貨時領用。

　　2.生產企業將自產或外購葡萄酒直接銷售給生產企業以外的單位和個人，不實行證明單管理，按規定申報繳納消費稅。

　　3.30日

　　4.發生銷貨退回或銷售折讓的，購貨方也要按規定申請、使用、核銷證明單

　　5.生產企業銷售葡萄酒，無論納稅申報當期是否收到證明單退稅聯，均應按規定申報繳納消費稅

　　6.以進口葡萄酒為原料連續生產葡萄酒的納稅人，實行憑《海關進口消費稅專用繳款書》抵減進口環節已納消費稅，如當期消費稅不足抵減的，余額留待下期抵減。

　　七、成品油消費稅征收管理

　　(一)下列納稅人應于2009年1月24日前到所在地主管稅務機關辦理消費稅稅種管理事項。

　　1.以原油以外的其他原料加工汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和燃料油的。

　　2.用外購汽油和乙醇調和乙醇汽油的。

　　(二)納稅人既生產銷售汽油又生產銷售乙醇汽油的，應分別核算，未分別核算的，生產銷售的乙醇汽油不得按照生產乙醇汽油所耗用的汽油數量申報納稅，一律按照乙醇汽油的銷售數量征收消費稅。

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