第六節　委托加工應稅消費品應納消費稅的計算

　　本節考點：

　　1、委托加工應稅消費品的確定

　　2、代收代繳稅款的規定

　　3、委托加工應稅消費品組成計稅價格的計算

　　4、用委托加工收回的應稅消費品連續生產應稅消費品計算征收消費稅問題

　　本節內容：

　　一、委托加工應稅消費品的確定

　　委托加工應稅消費品，是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。

　　1.必須具備的條件：(1) 委托方提供原料和主要材料;

　　(2) 受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料

　　2.注意：

　　①受托方提供原材料生產的應稅消費品;

　　②受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品;

　　③受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品。

　　如果出現以上情形，無論納稅人在財務上如何處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應按銷售自制應稅消費品繳納消費稅。

　　二、代收代繳稅款

　　1.受托方是法定的代收代繳義務人，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。

　　2.納稅人委托個體經營者加工應稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。

　　3.如果受托方沒有按有關規定代收代繳消費稅，或沒有履行代收代繳義務，就要按照稅收征管法的有關規定，承擔補稅或罰款的法律責任。

　　4.委托加工的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費稅。

　　5.對既有自產卷煙，同時又委托聯營企業加工與自產卷煙牌號、規格相同卷煙的工業企業，凡是從聯營企業購進后再直接銷售卷煙，對外銷售時不論是否加價，凡是符合下述條件的，不再征收消費稅;不符合下述條件的，則征收消費稅。

　　條件：(1)回購企業在委托聯營企業加工卷煙時，除提供聯營企業所需加工卷煙牌號外，還須提供稅務機關已經公示的消費稅計稅價格。聯營企業必須按照已經公示的調撥價格申報繳納消費稅。

　　(2)回購企業將聯營企業加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應與自產卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務機關檢查;如不分開核算，則一并計入自產卷煙銷售收入征收消費稅。

　　三、委托加工應稅消費品組成計稅價格計算

　　1、委托加工的應稅消費品，按受托方同類消費品的銷售價格計算納稅;

　　2、受托方沒有同類產品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其組成計稅價格公式為：

　　(1)從價定率辦法計算消費稅

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)/(1-消費稅比例稅率)

　　應納稅額=組成計稅價格×適用稅率

　　(2)復合計稅辦法計稅消費稅

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數量*定額稅率)/(1-消費稅稅率)

　　其中,

　　材料成本是指委托方所提供加工材料的實際成本。

　　加工費是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用，包括代墊輔助材料的實際成本。

　　四、用委托加工收回的應稅消費品連續生產應稅消費品計算征收消費稅問題

　　下列委托加工收回的應稅消費品準予從應納消費稅稅額中扣除原材料已納消費稅稅額

　　(1)委托加工收回的已稅煙絲為原料生產的卷煙;

　　(2)委托加工收回的已稅化妝品生產的化妝品;

　　(3)委托加工收回的已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石;

　　(4)委托加工收回的已稅鞭炮、焰火生產的鞭炮、焰火;

　　(5)委托加工收回的已稅汽車輪胎生產的汽車輪胎;

　　(6)委托加工收回的已稅摩托車生產的摩托車。

　　(7)以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產的應稅消費品

　　(8)以委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產的潤滑油

　　(9)以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿

　　(10)以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子

　　(11)以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產的實木地板

　　【注】

　　上述11種委托加工收回的應稅消費品連續生產的應稅消費品準予從應納消費稅稅額中按當期生產領用數量計算扣除其已納消費稅稅款。

　　當期準予扣除的委托加工應稅消費品的已納稅額

　　=期初庫存的委托加工應稅消費品的已納稅額+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅額-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款

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