第五節　自產自用應稅消費品應納稅額的計算

　　本節考點：

　　1、自產自用應稅消費品用于哪些方面需要繳納消費稅。

　　2、組成計稅價格的計算

　　3、外購應稅消費品已納稅款的扣除規定

　　本節內容：

　　一、納稅人自產自用的應稅消費品用于連續生產的應稅消費品???不納稅

　　所謂"納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的"，是指作為生產最終應稅消費品的直接材料，并構成最終產品實體的應稅消費品。

　　二、納稅人自產自用的應稅消費品用于其他方面???于移送使用時納稅

　　所謂用于其它方面是指納稅人用于生產非應稅消費品和在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務和用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面.

　　三、組成計稅價格

　　(一)有同類消費品銷售價格的

　　應納稅額=同類消費品的銷售價格×自產自用數量×適用稅率

　　若價格高低不等，應按銷售數量加權平均計算。

　　銷售的應稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權平均售價計算：

　　1.銷售價格明顯偏低又無正當理由的;

　　2.無銷售價格的。

　　(二)沒有同類消費品銷售價格的【2012變化內容】

　　1、實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式如下：

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅稅率)

　　=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-消費稅稅率)

　　應納消費稅額=組成計稅價格×適用稅率

　　2、實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式是：

　　組成計稅價格=(成本+利潤+自產自用數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　應納消費稅額=組成計稅價格×消費稅比例稅率+自產自用數量×定額稅率

　　應稅消費品的全國平均成本利潤率由國家稅務總局確定。

　　四、外購應稅消費品已納稅款的扣除

　　用外購已繳納消費稅的某些應稅消費品連續生產應稅消費品，在對連續生產出來的應稅消費品計算征稅時，稅法規定應按當期生產領用數量計算準予扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款。扣除范圍包括：

　　(1)外購已稅煙絲生產的卷煙;

　　(2)外購已稅化妝品生產的化妝品;

　　(3)外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石;

　　(4)外購已稅鞭炮、焰火生產的鞭炮、焰火;

　　(5)外購已稅汽車輪胎(內胎或外胎)生產的汽車輪胎;

　　(6)外購已稅摩托車生產的摩托車。

　　(7)以外購的已稅石腦油、燃料油為原料生產的應稅消費品。

　　(8)以外購的已稅潤滑油為原料生產的潤滑油

　　(9)以外購的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿

　　(10)以外購的已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子

　　(11)以外購的已稅實木地板為原料生產的實木地板

　　【注】

　　1.上述扣除項目不包括酒及酒精;小汽車;高檔手表;游艇

　　2.外購的已稅珠寶玉石生產的改在零售環節征收消費稅的金銀首飾、鉆石首飾，在計稅時一律不得扣除外購已稅珠寶玉石的已納稅款。

　　3.單位和個人外購潤滑油大包裝經簡單加工成小包裝或外購潤滑油不經加工只貼商標的行為，視同應稅消費品的生產行為。單位和個人發生的以上行為應當申報繳納消費稅，準予扣除外購潤滑油已納消費稅。

　　4.從商業企業購進應稅消費品連續生產應稅消費品，符合抵扣條件的，準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款。

　　5.當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款

　　=當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品的適用稅率

　　當期準予扣除的外購應稅消費品買價

　　=期初庫存的外購應稅消費品的買價+當期購進的應稅消費品的買價-期末庫存的外購應稅消費品的買價

　　外購已稅消費品的買價是指外購應稅消費品增值稅專用發票上注明的銷售額(不包括增值稅稅額)。

　　6.在計算準予扣除外購石腦油已納消費稅稅款時，應按照生產的應稅消費品的收率占外購石腦油的比重計算。公式如下：

　　當期準予扣除外購石腦油已納稅款

　　=當期準予扣除外購石腦油數量×收率×單位稅額

　　收率=當期應稅消費品產出量/生產當期應稅消費品所有原料投入數量

　　當期準予扣除燃料油已納稅款的計算同石腦油。

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