第三節　稅目和稅率

　　一、稅目

　　(一)、煙 ：包括卷煙、煙絲以及雪茄煙

　　(二)、酒及酒精 ：包括糧食白酒、薯類白酒、黃灑、啤酒、其他酒、酒精

　　【注】

　　1、啤酒的征收范圍包括各種包裝和散裝的啤酒。

　　2、對飲食業、商業、娛樂業舉辦的啤酒屋利用啤酒生產設備生產的啤酒，征收消費稅。

　　3、其他酒包括糠麩白酒、其他原料白酒、土甜酒、復制酒、果木酒、汽酒、藥酒等。

　　4、【2012新增】

　　(1)對以蒸餾酒或食用酒精為酒基，同時符合以下條件的配制酒，按“其他酒”10%的適用稅率征收消費稅：

　　①具有國家相關部門批準的國食健字或衛食健字文號;

　　②酒精度低于38度(含)。

　　(2)以發酵酒為酒基，酒精度低于20度(含)的配制酒，按“其他酒”10%適用稅率征收消費稅。

　　(3)其他配制酒，按白酒適用稅率征收消費稅。

　　5、對以白酒和酒精為酒基配制或泡制的酒按酒基所用原料確定白酒的適用稅率;對黃酒為酒基生產的配制或泡制酒仍按照“其他酒”的稅率征收消費稅。

　　6、調味料酒不征收消費稅.

　　【例題1：多選】下列消費品，屬于消費稅征稅范圍的有( )。

　　A果木酒 B藥酒 C調味料酒

　　D黃酒 E復制酒

　　【答案】ABDE

　　(三)、化妝品

　　【注】

　　1、本稅目包括各類美容、修飾類化妝品，高檔護膚類化妝品和成套化妝品

　　2、舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩不屬于本稅目征收范圍。

　　【例題2--- 多選】依據消費稅的有關規定，下列消費品中屬于化妝品稅目的有( )

　　A香水、香精

　　B高檔護膚類化妝品

　　C指甲油、藍眼油

　　D演員化妝用的上妝油、卸妝油

　　E香皂、洗發水

　　【答案】ABC

　　(四)、貴重首飾及珠寶玉石

　　寶石坯是經采掘、打磨、初級加工的珠寶玉石半成品，因此，對寶石坯應按規定征收消費稅。

　　(五)、鞭炮、焰火

　　【注】不包括體育上用的發令紙、鞭炮引線。

　　(六)、成品油

　　1、汽油：以汽油、汽油組分調和生產的甲醇汽油、乙醇汽油屬于本稅目。

　　2、柴油：以柴油、柴油組分調和生產的生物柴油屬于本稅目。

　　【注：2012新增】

　　從2009年1月1日起，對同時符合下列條件的純生物柴油免征消費稅。

　　(1)生產原料中廢棄的動物油和植物油用量所占比重不低于70%。

　　(2)生產的純生物柴油符合國家《柴油機燃料調和生物柴油》標準。

　　所稱“廢棄的動物油和植物油”的范圍見教材185頁。

　　3、石腦油

　　4、溶劑油：橡膠填充油、溶劑油原料，屬于溶劑油征收范圍。

　　5、航空煤油：也稱為“噴氣燃料”。

　　6、潤滑油：包括礦物性潤滑油、礦物性潤滑油基礎油、植物性潤滑油、動物性潤滑油和化工原料合成潤滑油。混合性潤滑油屬于潤滑油的征稅范圍。

　　【注：2012新增】變壓器油、導熱類油等絕緣油類，不征收消費稅。

　　7、燃料油

　　【注：2012新增】對成品油生產企業在生產成品油過程中，作為燃料、動力及原料消耗掉的自產成品油，免征消費稅。對用于其他用途或直接對外銷售成品油照章征收消費稅。

　　(七)、汽車輪胎：用于各種汽車、掛車、專用車和其他機動車的內、外胎。如汽車與農用拖拉機、收割機、手扶拖拉機通用輪胎。

　　【注：2012新增】自2010年12月1日起，農用拖拉機、收割機和手扶拖拉機專用輪胎不征收消費稅。

　　(八)、摩托車

　　(九)、小汽車

　　【注】

　　(1)用排氣量小于1.5升(含)的乘用車底盤(車架)改裝、改制的車輛屬于乘用車征收范圍;用排氣量大于1.5升的乘用車底盤(車架)或用中輕型商用客車底盤(車架)改裝、改制的車輛屬于中輕型商用客車征收范圍。

　　(2)對于購進乘用車或中輕型商用客車整車改裝生產的汽車，應征收消費稅。

　　(3)車身長度大于7米(含)，并且座位在10-23座(含)以下的商用客車，不征收消費稅。

　　(4)電動汽車不屬于本稅目

　　(5)貨車或箱式貨車改裝生產的乘用車、衛星通訊車等專用汽車不征收消費稅。

　　(6)沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不征收消費稅

　　【例題3： 單選】根據消費稅的現行規定，下列車輛屬于應稅小汽車征稅范圍的是( )

　　A電動汽車

　　B用廂式貨車改裝的商務車

　　C用中輕型商務車底盤改裝的中輕型商務車

　　D車身長12米并且有25座的大客車

　　【答案】C

　　(十)、高爾夫球及球具

　　【注】

　　高爾夫球、球桿、球包(袋)、高爾夫球桿桿頭、桿身和握把屬于本稅目范圍。

　　(十一)高檔手表??不含增值稅銷售價格每只10000元(含)以上的各類手表

　　(十二)游艇

　　主要用于水上運動和休閑娛樂等非牟利活動的各類機動艇

　　(十三)木制一次性筷子

　　未經打磨、倒角的木制一次性筷子

　　(十四)實木地板

　　包括未經涂飾的素板屬于本稅目

　　【例題4― 單選】依據消費稅的有關規定，下列消費品中屬于消費稅征稅范圍的是( )

　　A 高爾夫球包 B 護膚護發品 C 竹制筷子 D 電動汽車

　　【答案】A

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　　二、消費稅稅率

　　1、 消費稅稅率有兩種形式：一種是比例稅率;另一種是定額稅率，即單位稅額。

　　消費稅稅率形式的選擇，主要是根據課稅對象的具體情況來確定的。

　　(1)對于一些供求基本平衡，價格差異不大，計量單位規范的消費品，選擇計稅簡便的定額稅率，如黃酒、啤酒、成品油等。

　　(2)對于一些供求矛盾突出、價格差異較大，計量單位不規范的消費品，選擇稅價聯動的比例稅率，如煙、白酒、化妝品等。

　　(3)為更有效的保全消費稅稅基，對一些應稅消費品如卷煙、白酒則采用定額稅率和比例稅率雙重征收形式。

　　【例題5： 單選】關于消費稅的稅率，下列表述錯誤的是( )。

　　A消費稅稅率形式的選擇主要是根據課稅對象的具體情況來確定的

　　B消費稅對卷煙、白酒實行復合稅率，是為了更有效的保全消費稅的稅基

　　C消費稅對啤酒實行定額稅率，是因為啤酒的計量單位不規范

　　D消費稅對汽車輪胎征收消費稅但稅率較低，是為了限制消費而不限制生產

　　答案：C

　　解析：(1)消費稅稅率形式的選擇主要是根據課稅對象的具體情況來確定的,A正確。

　　(2)為更有效的保全消費稅稅基，對一些應稅消費品如卷煙、白酒則采用定額稅率和比例稅率雙重征收形式，B正確。

　　(3)對于一些供求基本平衡，價格差異不大，計量單位規范的消費品，選擇計稅簡便的定額稅率，如黃酒、啤酒、成品油等。C錯誤。

　　(4)根據稅率設計原則：對于那些既要限制生產，同時又要限制消費的應稅消費品，從高設計稅率，如煙、酒、化妝品、鞭炮、焰火等;對于那些只限制消費而不限制生產的應稅消費品，適當從低設計稅率，如汽車輪胎、摩托車、小汽車等。

　　2、消費稅稅目稅率(稅額)表---見教材189頁

　　(1)煙：

　　①卷煙

　　定額稅率：每標準箱(5萬支，250條)150元;

　　比例稅率：每標準條(200支)對外調撥價格≥70元，稅率為 56%

　　對外調撥價格<70元， 稅率為 36%

　　②雪茄煙：比例稅率36%。

　　③煙絲： 比例稅率30%。

　　④卷煙批發環節：比例稅率5%。

　　(2)酒及酒精

　　①糧食白酒： 定額稅率為每斤或500毫升0.5元，比例稅率為 20%

　　②啤酒： 出廠價格(含包裝物及包裝物押金)。

　　每噸出廠價格≥3000元( 不含增值稅)， 每噸稅額為250元;

　　每噸出廠價格<3000元 ， 每噸稅額為220元;

　　娛樂業和飲食業自制的啤酒，每噸稅額為250元。

　　(3)小汽車

　　汽缸容量(排氣量)在1.0升(含)以下的，比例稅率為1%。

　　【注】

　　(1).納稅人兼營不同稅率的應稅消費品(即生產銷售兩種稅率以上的應稅消費品時)應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額或銷售數量，未分別核算的，按最高稅率征稅;

　　(2).納稅人將應稅消費品與非應稅消費品、以及適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應根據組合產制品的銷售金額按應稅消費品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。

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　　三、適用稅率的特殊規定

　　(一)卷煙適用稅率：

　　1、 納稅人銷售的卷煙發生價格波動，應以該牌號規格卷煙銷售當月的加權平均銷售價格確定征稅類別和適用稅率。但銷售價格明顯偏低而無正當理由以及無銷售價格的除外。

　　2、 卷煙由于接裝過濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷售價格后，應按照新的銷售價格確定征稅類別和適用稅率

　　3、 納稅人自產自用的卷煙應當按照納稅人生產的同牌號規格的卷煙銷售價格確定征稅類別和適用稅率。沒有同牌號規格卷煙銷售價格的，一律按照卷煙最高稅率征稅。

　　4、 委托加工的卷煙按照受托方同牌號規格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅。沒有同牌號規格卷煙的，一律按卷煙最高稅率征稅。

　　5、 殘次品卷煙應當按照同類牌號規格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率。

　　6、 下列卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅，并按照定額每標準箱150元計征定額稅率：

　　(1)白包卷煙;

　　(2)手工卷煙;

　　(3)未經國務院批準納入計劃的企業和個人生產的卷煙

　　7、自2004年3月1日起，進口卷煙消費稅適用稅率如下：

　　(1) 每標準條進口卷煙確定消費稅適用比例稅率的價格

　　=(關稅完稅價格+關稅+消費稅定額稅率)/(1-消費稅稅率)

　　其中消費稅定額稅率為每標準條0.6元;消費稅稅率為36%。

　　(2) 根據上述公式計算的比例稅率價格大于等于70元人民幣，比例稅率為56%，小于70元人民幣，比例稅率為36%。

　　【例題6】某企業進口卷煙10標準箱，關稅完稅價格及關稅為125000元，確定該進口卷煙適用的比例稅率為多少。

　　解析：

　　每標準條進口卷煙確定消費稅適用比例稅率的價格

　　=(關稅完稅價格+關稅+消費稅定額稅率)/(1-消費稅稅率)

　　=【(125000+150×10)/(1-36%)】÷(10×250條)

　　=79.06元

　　每標準條進口卷煙確定消費稅適用比例稅率的價格79.06元大于70元，所以該進口卷煙的比例稅率為56%。

　　8、非標準條(每條包裝多于或少于200支)包裝卷煙應當折算成標準條卷煙的數量，依其實際銷售收入計算確定其折算成標準條包裝后的實際銷售價格，并確定適用的比例稅率。

　　【注】

　　折算的實際銷售價格高于計稅價格的，應按照實際銷售價格確定適用比例稅率;

　　折算的實際銷售價格低于計稅價格的，應按照同牌號規格標準條包裝卷煙的計稅價格和適用稅率征稅。

　　【 例】每條250支的卷煙，實際銷售價格為80元，同牌號規格標準條包裝卷煙的計稅價格是70元，折算成標準條的實際銷售價格是64元(80/250*200)，低于了計稅價格,所以按計稅價格確定該卷煙適用的稅率是56%。

　　9、自2009年5月1日起，調整煙產品生產環節消費稅政策

　　(1)新的卷煙生產環節消費稅最低計稅價格由國家稅務總局核定并下達。

　　(2)調整卷煙生產環節(含進口)消費稅的從價稅稅率。

　　(3)調整雪茄煙生產環節(含進口)消費稅的從價稅稅率。

　　【例題7---多選】依據消費稅的規定，下列關于卷煙消費稅適用稅率的說法中，錯誤的有( )

　　A殘次品卷煙一律按照卷煙最高稅率征稅

　　B自產自用卷煙一律按照卷煙最高稅率征稅

　　C白包卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅

　　D進口卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅

　　E卷煙由于改變包裝等原因提高銷售價格的，應按照新的銷售價格確定征稅類別和適用稅率

　　【答案】ABD

　　(二)酒的適用稅率：

　　1、外購酒精生產的白酒，應按酒精所用原料確定白酒的適用稅率，凡酒精所用原料無法確定的，一律按糧食白酒稅率征稅。

　　2、外購兩種以上酒精生產的白酒，一律從高確定稅率征稅。

　　3、以外購白酒加漿降度，或外購散酒裝瓶銷售等按外購白酒所用原料確定適用稅率，凡白酒所用原料無法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅。

　　4、以外購不同品種的白酒勾兌的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅。

　　5、對用糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產的白酒一律按照糧食白酒的稅率征稅

　　6、用薯類和糧食以外的其他原料混合生產的白酒，一律按照薯類白酒的稅率征稅

　　7、啤酒消費稅單位稅額按照出廠價格(含包裝物押金)劃分檔次，上述包裝物押金不包括供重復使用的塑料周轉箱的押金。

　　(三)乘用車適用稅率的調整

　　(四)成品油適用稅率的調整

　　【注1：2012新增】自2011年10月1日起，對生產石腦油、燃料油的企業對外銷售用于生產乙烯、芳烴類化工產品的石腦油、燃料油，恢復征收消費稅。生產企業自產石腦油、燃料油用于生產乙烯、芳烴類化工產品的，按實際耗用數量暫免消費稅。

　　【注2：2012新增】自2011年10月1日起，對使用石腦油、燃料油生產乙烯、芳烴的企業購進用于生產乙烯、芳烴類化工產品的石腦油、燃料油，按實際耗用數量退還所含消費稅。

　　2011年1月1日至9月30日，生產企業銷售給使用企業用于生產乙烯、芳烴類化工產品的石腦油、燃料油仍按原政策規定免征消費稅。

　　2010年12月31日前，生產企業進口和委托代理進口的石腦油、燃料油應退未退的，仍按原政策規定繼續退還。

　　【例題9--- 多選題】根據現行消費稅政策，關于消費稅征稅范圍的說法，正確的有( )。

　　A對進口的石腦油征收消費稅

　　B對用作乙烯原料的國產石腦油免征消費稅

　　C對用外購貨車改裝的衛星通訊車征收消費稅

　　D對卡丁車征收消費稅

　　E對手工卷煙征收消費稅

　　【答案】AE

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