第四節　應納稅額的計算與申報繳納

　　一、計算方法(掌握)

　　計算印花稅應納稅額應當注意的問題

　　1.按金額比例貼花的應稅憑證，未標明金額的，應按照憑證所載數量及市場價格計算金額，依適用稅率貼足印花。

　　2.應稅憑證所載金額為外國貨幣的，按憑證書立當日的國家外匯管理局公布的外匯牌價折合人民幣，計算應納稅額。

　　3.同一憑證由兩方或者兩方以上當事人簽訂并各執一份的，應當由各方所執的一份全額貼花。

　　4.同一憑證因載有兩個或兩個以上經濟事項而適用不同稅率，如分別載有金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。

　　5.已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應當補貼印花稅票。

　　6.按比例稅率計算納稅而應納稅額又不足1角的，免納印花稅;應納稅額在1角以上的，其稅額尾數不滿5分的不計，滿5分的按1角計算貼花。對財產租賃合同的應納稅額超過1角但不足1元的，按1元貼花。

　　【教材例題】某企業2008年2月開業，領受房產權證、工商營業執照、土地使用證各一件，與其他企業訂立轉移專用技術使用權書據一件，所載金額80萬元;訂立產品購銷合同兩件，所載金額為150萬元;訂立借款合同一份，所載金額為40萬元。此外，企業的營業賬簿中，“實收資本”科目載有資金600萬元，其他營業賬簿20本。2008年12月該企業“實收資本”所載資金增加為800萬元。試計算該企業2008年2月份應納印花稅額和12月份應補繳印花稅額。

　　【解析】

　　(1)企業領受權利、許可證照應納稅額：

　　應納稅額=3×5=15(元)

　　(2)企業訂立產權轉移書據應納稅額：

　　應納稅額=800000×0.5‰=400(元)

　　(3)企業訂立購銷合同應納稅額：

　　應納稅額=1500000×0.3‰=450(元)

　　(4)企業訂立借款合同應納稅額：

　　應納稅額=400000×0.05‰=20(元)

　　(5)企業營業賬簿中“實收資本”所載資金：

　　應納稅額=6000000×0.5‰=3000(元)

　　(6)企業其他營業賬冊應納稅額：

　　應納稅額=20×5=100(元)

　　(7)2月份企業應納印花稅稅額為：

　　15+400+450+20+3000+100=3985(元)

　　(8)12月份資金賬簿應補繳稅額為：

　　應補納稅額=(8000000-6000000)×0.5‰=1000(元)

　　(三)納稅貼花的其他具體規定

　　1.在應稅憑證書立或領受時即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花。

　　2.印花稅票應粘貼在應納稅憑證上，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或畫銷，嚴禁揭下重用。

　　3.已經貼花的憑證，凡修改后所載金額增加的部分，應補貼印花。

　　5.凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵扣。

　　8.納稅人對納稅憑證應妥善保存。憑證的保存期限，凡國家已有明確規定的，按規定辦理;其他憑證均應在履行納稅義務完畢后保存10年。

　　三、外商投資企業和外國企業繳納印花稅的其他有關規定

　　四、印花稅票

　　印花稅票是繳納印花稅的完稅憑證，由國家稅務總局負責監制。其票面金額以人民幣為單位，分為壹角、貳角、伍角、壹元、貳元、伍元、拾元、伍拾元、壹佰元9種。

　　印花稅票可以委托單位或個人代售，并由稅務機關付給5%的手續費，支付來源從實征印花稅款中提取。

　　五、責任和義務

　　六、違章處理

　　自2004年1月29日起，印花稅納稅人有下列行為之一的，由稅務機關根據情節輕重予以處罰：

　　1.未貼或少貼、未注銷或未畫銷：追繳其不繳或者少繳稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

　　2.已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務機關追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上的5倍以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任。

　　3.偽造印花稅票的，由稅務機關責令改正，處以2000元以上1萬元以下的罰款;情節嚴重的，處以1萬元以上5萬元以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任。

　　七、納稅環節和納稅地點

　　(一)納稅環節

　　印花稅應當在書立或領受時貼花。具體是指，在合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領受時貼花。如果合同是在國外簽訂，并且不便在國外貼花的，應在將合同帶入境時辦理貼花納稅手續。

　　(二)納稅地點：印花稅一般實行就地納稅。

　　八、印花稅的管理

　　(一)對印花稅應稅憑證的管理

　　印花稅應稅憑證應按照《稅收征管法實施細則》的規定保存10年。

　　(二)對按期匯總繳納的管理

　　(三)對印花稅票代售人的管理

　　(四)核定征收印花稅

　　1.未按規定建立印花稅應稅憑證登記簿，或未如實登記和完整保存應稅憑證的;

　　2.拒不提供應稅憑證或不如實提供應稅憑證致使計稅依據明顯偏低的;

　　3.采用按期匯總繳納辦法的，未按地方稅務機關規定的期限報送匯總繳納印花稅情況報告，經地方稅務機關責令限期報告，逾期仍不報告的;或者地方稅務機關在檢查中發現納稅人有未按規定匯總繳納印花稅情況的。

    2013注冊稅務師考試輔導招生簡章     2012年注冊稅務師考試考后交流專區

    2013年注冊稅務師考試時間預計公告

     更多信息訪問：注冊稅務師頻道   注冊稅務師論壇   注冊稅務師輔導試聽