二、小規模納稅人應納稅額計算

　　(一)應納稅額的計算公式

　　小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行簡易辦法按照銷售額和規定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。同時，銷售貨物也不得自行開具增值稅專用發票。計算公式為：

　　應納稅額=銷售額×征收率

　　注意：銷售額是銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　(二)主管稅務機關為小規模納稅人代開專用發票，應在專用發票“單價”欄和“金額”欄分別填寫不含增值稅稅額的單價和銷售額，因此，其應納稅額按銷售額依照征收率計算。

　　(三)小規模納稅人購進稅控收款機的進項稅額抵扣

　　增值稅小規模納稅人購置稅控收款機，經主管稅務機關審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發票，按照發票上注明的增值稅額，抵免當期應納增值稅。或者按照購進稅控收款機取得的普通發票上注明的價款，依下列公式計算可抵免的稅額：

　　可抵免的稅額=價款÷(1+17%)×17%

　　當期應納稅額不足抵免的，未抵免的部分可在下期繼續抵免。

　　【例題12：教材例題】某企業為增值稅小規模納稅人，主要從事汽車修理和裝潢業務。2009年9月提供汽車修理業務取得收入21萬元，銷售汽車裝飾用品取得收入15萬元;購進的修理用配件被盜，賬面成本0.6萬元，計算該企業應納增值稅。

　　應納增值稅=(21+15)/(1+3%)×3%=1.05(萬元)

　　【例題13--- 單選 】某個體商店為增值稅小規模納稅人，2009年9月，該個體商店購置一臺稅控收款機，取得的普通發票上注明的金額是3200元，經主管稅務機關審核批準允許抵扣當期應納稅額。當月零售貨物取得銷售收入12400元;用部分外購商品抵債，抵債商品的買價為1200元，售價為1500元。該個體商店當月應納增值稅( )元

　　A 69.66 B -60.11 C 411.54 D 534.62

　　【答案】B

　　【解析】可抵免的稅額=價款÷(1+17%)×17%=3200÷(1+17%)×17%=464.96

　　銷售貨物及銷售抵債商品應納增值稅

　　=12400÷(1+3%)×3%+1500÷(1+3%)×3%=404.85元

　　該個體戶應納增值稅額=404.85-464.96=-60.11元

　　【例題14--- 單選 】2009年3月，某汽修企業(小規模納稅人)取得汽車修理修配收入33萬元，汽車配件和用品銷售收入15萬元，汽車裝飾裝潢收入12萬元，汽車清洗收入1萬元，上述業務收入均能分別核算。該企業上述業務應納增值稅( )萬元。

　　A.1.40 B.2.45

　　C.2.72 D.3 .13

　　【答案】A

　　【解析 】(33+15)/(1+3%)×3%≈1.40，注：汽車裝飾裝潢收入、汽車清洗收入均屬于營業稅的勞務。

　　三、進口貨物增值稅應納稅額

　　組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

　　=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅稅率)

　　應納稅額=組成計稅價格×稅率

　　關稅完稅價格的確定：一般貿易項下進口貨物以海關審定的成交價格為基礎的到岸價格作為完稅價格。所謂成交價格是一般貿易項下進口貨物的買方為購買該貨物向賣方實際支付或應當支付的價格。到岸價格包括貨價、貨物運抵我國關境內輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務費等費用構成的價格。

　　【例題15：教材例題】某市日化廠為增值稅一般納稅人，2010年8月進口一批香水精，買價85萬元，境外運費及保險費共計5萬元，海關于8月15日開具了完稅憑證，日化廠繳納進口環節稅金后海關放行，計算該日化廠進口環節應納增值稅(關稅稅率為50%，消費稅稅率為30%)。

　　關稅完稅價格=85+5=90(萬元)

　　組成計稅價格=90×(1+50%)/(1-30%)=192.86(萬元)

　　進口環節繳納增值稅=192.86×17%=32.79(萬元)

　　【例題16：單選】某工業企業一般納稅人從國外進口一批化妝品，到岸價格為65萬美元，其中境外運費3萬美元，保險費0.13萬美元。繳納進口環節各項稅金后海關放行，支付境內運輸費0.3萬元，取得運輸企業開具的貨運發票外匯牌價按1美元=6.2元人民幣計算，化妝品的消費稅稅率為30%，關稅稅率為20%。則進口環節繳納的增值稅為( )萬元

　　【解析】組成計稅價格=【65萬美元×6.2×(1+20%)】/(1-30%)=690.86萬元

　　進口環節繳納的增值稅=690.86×17%=117.46元

　　【例題17： 單選】2008年7月，某汽車生產企業進口內燃發動機(1升<排量≤1.5升)的小汽車成套配件一批，境外成交價格68萬美元，運抵中國境內輸入地點起卸前的運輸費5萬美元、保險費l萬美元。小汽車成套配件進口關稅稅率為25%，人民幣匯率中間價為1美元兌換人民幣6.85元。該汽車生產企業進口小汽車成套配件應納增值稅( )萬元。

　　A.86.17 B.106.26

　　C.107.72 D.111.65

　　【答案】C

　　【解析】應納增值稅=(68+5+1)×(1+25%)×6.85×17%=107.72萬元

    2013注冊稅務師考試輔導招生簡章     2012年注冊稅務師考試考后交流專區

    2013年注冊稅務師考試時間預計公告

     更多信息訪問：注冊稅務師頻道   注冊稅務師論壇   注冊稅務師輔導試聽