第三節　計稅依據、稅率和減免稅優惠

　　應納稅額 = 計稅金額×比例稅率 11.5個按金額計稅(營業賬簿一半按金額一半按數量，基本按全額計稅，技術轉讓合同按余額)

　　應納稅額 = 憑證件數×固定稅額(5元)

　　一、計稅依據(掌握)

　　印花稅根據不同征稅項目，分別實行從價計征和從量計征兩種征收方法。

　　(一)從價計稅情況下計稅依據的確定

　　1.各類經濟合同，以合同上所記載的金額、收入或費用為計稅依據

　　(1)購銷合同的計稅依據為購銷金額，不得作任何扣除，特別是調劑合同和易貨合同，均應包括調劑、易貨的全額。0.3‰

　　在商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經濟行為的合同，對此，應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。

　　合同未列明金額的，應按合同所載購、銷數量，依照國家牌價或者市場價格計算應納稅額。

　　(2)加工承攬合同的計稅依據是加工或承攬收入的金額。0.5‰

　　對于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，應分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數，即為合同應貼印花;若合同中未分別記載，則應就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花。

　　【經典例題】甲企業受托為乙企業加工一批產品，加工合同分別記載原材料金額60萬元由甲企業提供，另外再向乙企業收取加工費10萬元，2萬元的輔助材料。該項業務中甲企業應繳納印花稅(　)元。

　　【解析】應納印花稅=60萬×0.3‰+(10+2)萬×0.5‰=240(元)。

　　對于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費的合計數，依照加工承攬合同計稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花。

　　【經典例題】甲企業受托為乙企業加工一批產品，加工合同分別記載原材料金額60萬元由乙企業提供，另外再向乙企業收取加工費10萬元，2萬元的輔助材料。該項業務中甲企業應繳納印花稅(　)元。

　　【解析】應納印花稅=(10+2)萬×0.5‰=60(元)。

　　(3)建設工程勘察設計合同的計稅依據為勘察、設計收取的費用(即勘察、設計收入)。0.3‰

　　(4)建筑安裝工程承包合同的計稅依據為承包金額，不得剔除任何費用。如果施工單位將自己承包的建筑項目再分包或轉包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉包合同，仍應按所載金額另行貼花。0.3‰

　　【經典例題】某建筑公司與甲企業簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元。施工期間，該建筑公司又將其中價值800萬元的安裝工程轉包給乙企業，并簽訂轉包合同。該建筑公司上述合同應繳納印花稅(　)萬元。

　　A.1.79

　　B.1.80

　　C.2.03

　　D.2.04

　　【答案】D

　　【解析】建筑承包合同中總包合同和分包合同都是需要貼花的，應納印花稅=(6000+800)×0.3‰=2.04(萬元)

　　(5)財產租賃合同的計稅依據為租賃金額(即租金收入)。

　　注意兩點：

　　(1)不足1元的按照1元貼花。

　　(2)財產租賃合同只是規定(月)天租金而不確定租期的，先定額5元貼花，再結算時按實際補貼印花。

　　【經典例題】A公司向B汽車運輸公司租入5輛載重汽車，雙方簽訂的合同規定，5輛載重汽車的總價值為200萬元，租期3個月，每月租金為1萬元。則A公司應繳印花稅額?(　)。

　　租賃合同以租賃金額為計稅依據，應納印花稅 = 10000×3×1‰= 30(元)

　　【經典例題】甲乙雙方簽訂房屋租賃合同一份，訂明租賃期三個月，月租金為300元，甲乙各自應貼印花稅票為( )元。

　　A.0.30 B. 0.90 C. 1 D.5

　　【答案】C

　　【解析】計稅依據金額為300元×3個月=900元。

　　印花稅=900×1‰=0.9元<1元，故按1元納稅。

　　(6)貨物運輸合同時的計稅依據為取得的運輸費金額(即運費收入)，不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。0.5‰

　　【經典例題】某運輸公司與某生產企業簽訂一份運輸合同，將一批貨物從甲地運往乙地，合同分別記載應收取運輸費30萬元、保險費10萬元、裝卸費14萬元。運輸公司該次運輸業務應繳納印花稅(　)元。

　　【解析】該運輸公司應納印花稅=300000×0.5‰=150(元)

　　第33講

　　對國內各種形式的貨物聯運，凡在起運地統一結算全程運費的，應以全程運費作為計稅金額，由起運地運費結算雙方繳納印花稅;凡分程結算運費的，應以分程的運費作為計稅金額，分別由辦理運費結算的各方繳納印花稅。

　　對國際貨運，凡由我國運輸企業運輸的，運輸企業所持的運費結算憑證，以本程運費計算應納稅額;托運方所持的運費結算憑證，按全程運費計算應納稅額。由外國運輸企業運輸進出口貨物的，運輸企業所持的運費結算憑證免納印花稅，托運方所持的運費結算憑證，應按規定計算繳納印花稅。

　　【經典例題】甲公司與境內乙公司和境外丙公司簽訂運輸合同，委托其進行貨物國際聯運，貨物的總價值為1000萬元。支付給中國境內乙公司運輸費80萬元(含裝卸費10萬元，保險費5萬元);支付給境外丙公司運輸費50萬元(含裝卸費2萬元，保險費8萬元)。則：

　　(1)甲公司應繳納印花稅( 　 )元。

　　(2)乙公司應繳納印花稅( 　 )元。

　　(3)丙公司應繳納印花稅( 　 )元。

　　【答案】

　　(1)甲公司應繳納印花稅(525)元。應納印花稅=(80-10-5+50-2-8)×0.5‰=525(元)

　　(2)乙公司應繳納印花稅(325)元。應納印花稅=(80-10-5)×0.5‰=325(元)

　　(3)丙公司應繳納印花稅(0)元。

　　(7)倉儲保管合同的計稅依據為倉儲保管的費用(即保管費收入)

　　【經典例題】甲乙雙方簽訂一份倉儲保管合同，合同上注明貨物金額500萬元，保管費用10萬元。甲乙雙方共應繳納印花稅( )元。

　　【解析】倉儲保管合同計稅依據是收取的倉儲保管費，稅率為1‰，甲乙雙方共納印花稅=100000×1‰×2×10000=200(元)。

　　(8)借款合同的計稅依據為借款金額。0.05‰

　?、俜彩且豁椥刨J業務既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據的，只以借款合同所載金額計稅貼花;凡是只填開借據并作為合同使用的，應以借據所載金額計稅，在借據上貼花。

　?、诮栀J雙方簽訂的流動資金周轉性借款合同，一般按年(期)簽訂，規定最高限額，借款人在規定的期限和最高限額內隨借隨還。對這類合同只就其規定的最高額為計稅依據，在簽訂時貼花一次，在限額內隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。

　　【經典例題】某金融機構2009年發生下列業務：與某商場簽訂一年期流動資金周轉性借款合同，合同規定一個年度內的最高借款限額為每次100萬元，當年實際發生借款業務5次，累計借款額400萬元，但每次借款額均在限額以內。該金融機構2009年應繳納印花稅(　)元。

　　【解析】該金融機構2009年應繳納印花稅=1000000×0.05‰=50(元)

　　③對借款方以財產作低押，從貸款方取得一定數量抵押貸款的合同，應按借款合同貼花，在借款方因無力償還借款而將抵押財產轉移給貸款方時，應再就雙方書立的產權書據，按產權轉移書據的有關規定計稅貼花。

　　【經典例題】某企業10月份以一棟價值50萬元的房產作抵押，取得銀行抵押貸款40萬元，并簽訂抵押貸款合同，年底由于資金周轉困難，按合同約定將房產產權轉移給銀行，并依法簽訂產權轉移書據。該企業應繳納印花稅(　)元。

　　A.220　　　　B.225　　C.275 　 　　D.270

　　【答案】D

　　【解析】先按借款合同貼花，抵押物轉讓，再按產權轉讓書據貼花。

　　應繳納印花稅=40×0.05‰×10000+50×0.5‰×10000=270(元)

　?、軐︺y行及其他金融組織的融資租賃業務簽訂的融資租賃合同，應按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅。

　　【經典例題】某金融機構2008年發生下列業務：與某商場簽訂一年期流動資金周轉性借款合同，合同規定一個年度內的最高借款限額為每次100萬元，當年實際發生借款業務6次，累計借款額400萬元，但每次借款額均在限額以內;與某企業簽訂融資租賃合同，金額1000萬元;與某銀行共同承擔貸款業務，與甲企業簽訂總額為5000萬元的貸款合同，其中本機構承擔40%的份額。該金融機構2008年應繳納印花稅(　)元。

　　A.1550　　B.1700　　C.3050　　D.3200

　　【答案】A

　　【解析】該金融機構2008年應繳納印花稅

　　=1000000×0.05‰+10000000×0.05‰+50000000×40%×0.05‰=1550(元)

　　(9)財產保險合同的計稅依據為支付(收取)的保險費金額，不包括所保財產的金額。1‰

　　(10)技術合同的計稅依據為合同所載的價款、報酬或使用。0.3‰

　　對技術開發合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發經費不作為計稅依據。

　　【經典例題】甲企業與丙企業簽訂一份技術開發合同，記載金額共計500萬元，其中研究開發費用為100萬元。該合同甲、乙各持一份，共應繳納的印花稅為(　)萬元。

　　A.0.26　　B.0.16　　C.0.24　　D.0.56

　　【答案】C

　　【解析】應納稅額=(500-100)×0.3‰×2=0.24(萬元)

　　2.產權轉移書據以書據中所載的金額為計稅依據。0.5‰

　　3.記載資金的營業賬簿，以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據。凡“資金賬簿”在次年度的實收資本和資本公積未增加的，對其不再計算貼花。0.5‰

　　4.在確定合同計稅依據時應當注意的問題：

　　有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，如(1)技術轉讓合同中的轉讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現利潤分成的，(2)財產租賃合同只是規定了月(天)租金標準而無期限的。

　　對于這類合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花。

　　(二)從量計稅情況下計稅依據的確定

　　實行從量計稅的其他營業賬簿和權利、許可證照，以計稅數量為計稅依據。

　　【經典例題】某企業2007年度開業，領取工商營業執照(正、副本)、稅務登記證(正、副本)、土地使用證、房屋產權證，啟用賬簿共計20本(其中記載資金賬簿2本，載有實收資本100萬元，資本公積20萬元)，該企業當年應繳納印花稅( 　 )元。

　　【答案】705 元。

　　從量：工商營業執照正本+土地使用證+房屋產權證+賬簿18=21個

　　21×5=105

　　120×0.5‰=600(元)

　　二、稅率

　　(一)比例稅率

　　(二)定額稅率

　　三、減免稅優惠

　　1.已繳納印花稅的憑證副本或抄本。

　　但副本或者抄本作為正本使用的應另行貼花。

　　2.財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據。

　　3.國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農業產品收購合同。

　　4.無息、貼息貸款合同。

　　5.外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優惠貸款所書立的合同。

　　6.房地產管理部門與個人簽訂的房租合同，凡房屋屬于用于生活居住的，暫免貼花。

　　11.企業因改制簽訂的產權轉移書據免予貼花。

　　12.對投資者(包括個人和機構)買賣封閉式證券投資基金免征印花稅。

　　2011新15.對廉租住房、經濟適用住房經營管理單位與廉租住房、經濟適用住房相關的印花稅以及廉租住房承租人、經濟適用住房購買人涉及的印花稅予以免征。

　　2012新16.對公租房經營管理單位建造公租房涉及的印花稅予以免征。在其他住房項目中配套建設公租房，依據政府部門出具的相關材料，可按公租房建筑面積占總建筑面積的比例免征建造、管理公租房涉及的印花稅。

　　對公租房經營管理單位購買住房作為公租房，免征契稅、印花稅;對公租房租賃雙方簽訂租賃協議涉及的印花稅予以免征。

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